Объекты, судебной финансово-экономической экспертизы лизинговых операций

Объект экспертного исследования - это материальный объект, содержащий информацию, необходимую для решения экспертной задачи [1]. Согласно Методическим рекомендациям по производству судебных экспертиз во вводной части заключения эксперта должны быть отражены объекты исследований и материалы дела, представленные эксперту для производства судебной экспертизы, способ их доставки, вид и состояние упаковки. Эксперт должен описать представленные ему на исследование материалы, включая количество томов и листов дела, что позволит в дальнейшем оценить, все ли необходимые материалы были предоставлены судом. В заключении эксперта должно быть подробное описание предоставленных объектов, включая индивидуализирующие признаки, позволяющие в дальнейшем идентифицировать объекты, и описание их упаковки. Во многих учебных пособиях к объектам судебных экономических экспертиз относят первичные и отчетные документы, которые отражают произведенные хозяйственные операции [2]. Голиковой В.В. в диссертации дана авторская классификация объектов налоговой экспертизы на основные и вспомогательные объекты [3].

Основные объекты судебной финансово-экономической экспертизы лизинговых операций - это составленные по унифицированной и неунифицированной форме учетные документы, содержащие информацию о финансово-хозяйственных операциях для целей учета лизинговых операций. Можно составить их примерный перечень, в который будут включаться:

• 1)    договор финансовой аренды (лизинга). В договоре лизинга эксперту необходима следующая информация: контрагенты (лизингодатель и лизингополучатель); объект лизинга с индивидуальными признаками и характеристиками, позволяющими выделить его из других похожих на него объектов; лизинговые платежи (размер, способ (форма) осуществления; периодичность выплат); выкупная цена объекта лизинга; соглашение на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается объект лизинга; соглашение о применение ускоренной амортизации; срок договора.

• 2)    договор купли-продажи объекта лизинга. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры, потому данный договор является обязательным [4]. В договоре купли-продажи эксперту необходима следующая информация: контрагенты (лизингодатель и лизингополучатель); объект лизинга с индивидуальными признаками и характе-

• ристиками, позволяющими выделить его из других похожих на него предметов; срок договора.

• 3)    договор залога; договор поручительства; договор гарантии. Сопутствующие договоры к договору лизинга.

• 4)    договор поставки предмета лизинга между лизингополучателем и лизингодателем. В договоре поставки эксперту необходима следующая информация: контрагенты; цена товара; товар с индивидуальными признаками и характеристиками.

• 5)    первичные учетные документы. Согласно статье 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом [5]:

  • 5.1)    акт приема-передачи объекта лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1). Является оправдательным документом, так как подтверждает факт совершения операции. Состоит из трех разделов: первый раздел заполняется на основании данных лизингодателя, второй раздел заполняет лизингополучатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта лизинга, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений, третий раздел – краткая характеристика объекта лизинга.

  • 5.2)    технический паспорт объекта лизинга. Является сопроводительным документом, позволяет установить технический уровень оборудования, его состояние, параметры и отражает периодичность необходимого ремонта, возможности амортизации.

  • 5.3)    товарно-транспортная накладная (форма 1-Т). Документ, применяемый для оформления перевозки объекта лизинга.

  • 5.4)    товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Является оправдательным документом, так как подтверждает факт перехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю. В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и общая стоимость, а также сумма НДС.

  • 5.5)    приказ о вводе в эксплуатацию объекта лизинга. Является распорядительным документом, так как содержит распоряжение руководителя организации-лизингополучателя о совершении определенной хозяйственной операции. На основании данного приказа в бухгалтерском учете лизингополучателя совершается перевод учета объекта лизинга со счета 08 на счет 01.

  • 5.6)    приказ о проведении инвентаризации основных средств. В приказе о проведении инвентаризации эксперту необходима следующая информация: дата проведения инвентаризации, основание её проведения и результаты.

  • 5.7)    акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (формы №ОС-3). Акт состоит из двух разделов: в первом – сведения о состоянии объекта на момент передачи в ремонт, реконструкцию, модернизацию; во втором – сведения о затратах на ремонт, реконструкцию, модернизацию объекта.

  • 5.8)    инвентарная карточка учета объекта лизинга (формы №ОС-6). Эксперту необходима информация, содержащаяся в инвентарной карточке учета: сам объект лизинга с указанием его типа или модели, марки и серии; коэффициенты перерасчета и соответствующие значения восстановительных стоимостей; таблицы изменений первоначальной стоимости, затраты на ремонт, способ начисления амортизации, с указанием коэффициента ускоренной амортизации, если стороны договорились о его применении. Объект лизинга может учитываться по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем. При отражении лизингового имущества на балансе лизингодателя на забалансовом счете 001 может не составляться инвентарная карточка, а будут использоваться только учетные регистры автоматизированной системы бухучета, куда информация вносится на основании акта приема-передачи имущества.

  • 5.9)    бухгалтерская справка-расчет. Содержит сведения о начислении и уплате лизинговых платежей, которые должны

быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете.

• 6)    банковская выписка с расчетного счета. Является комбинированным документом, сочетающим признаки оправдательного документа и документа бухгалтерского оформления, поскольку отображает произведенные банковские операции и движение средств по счету. Подтверждает произведенные лизинговые платежи. В выписке эксперту необходима следующая информация: дата, вид финансовой операции, входящий номер документа, банковский идентификационный код (БИК) банка получателя (отправителя), корреспондентский счет его банка, расчетный счет лизингополучателя, расчетный счет лизингодателя.

• 6)    график лизинговых платежей. Согласно разъяснению Минфина России, график лизинговых платежей включает в себя два самостоятельных графика: график начисления лизинговых платежей и график уплаты лизинговых платежей [6]. График начисления лизинговых платежей фиксирует согласованную сторонами договора и указанную в договоре лизинга стоимость объекта лизинга за определенный временной промежуток. То есть, можно сказать, что график начисления лизинговых платежей формирует в общей сумме цену договора лизинга [7]. А график оплаты лизинговых платежей отражает обязанность лизингополучателя в определенный момент времени оплатить оказанные лизинговой компанией услуги в определенной сумме, то есть является графиком уплаты цены договора. График лизинговых платежей, обычно, является приложением к лизинговому договору.

• 7)    регистры бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета - это документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности. Формы регистров бухгалтерского учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их в своей учетной политике.

  • 7.1)    Регистры синтетического учета:

• -    оборотно-сальдовая ведомость лизингополучателя.

При учете объекта лизинга на балансе лизингодателя оборотно-сальдовая ведомость по счетам: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 001 «Арендованные основные средства».

При учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя оборотно-сальдовая ведомость по счетам: 01, 02, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19, 20, 25, 51, 68, 76, 77 «Отложенные налоговые обязательства».

• -    журналы-ордера.

• 7.2)    Регистры аналитического учета:

Журнал-ордер № 8, где отражаются кредитовые обороты по счетам: 60, 62, 68, 76, 79. Как было указано выше, эксперт должен изучить в частности 68 и 76 счета. В журнале-ордере № 8 ведется одновременно аналитический и синтетический учет. По каждой строке в разрезе аналитики (наименование контрагента и основание расчета) указывается начальный остаток, кредитовые и дебетовые обороты по соответствующему счету и остаток на конец месяца.

Журнал-ордер № 10 применяется для выявления оборотов по кредиту счетов: 05, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 69, 70, 94, 96, 97 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Как было указано выше, эксперт должен изучить в частности 20 и 25 счета.

Журнал-ордер № 13 применяется для учета операций, отражаемых на счетах 01, 02, 80. Как было указано выше, эксперт должен изучить в частности 01 счет и 02 счета.

• -    оборотно-сальдовая ведомость лизингополучателя. По тем же счетам, которые исследуются в синтетическом учете.

• -    карточки счетов (по тем же исследуемым счетам). В карточке счета отражаются

все операции, связанные с этим счетом за исследуемый период, а также отражаются обороты, начальное и конечное сальдо.

– ведомость начисления амортизации. Ведомость по форме №-1 является регистром, отражающим учет наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений.

• 8)    бухгалтерская отчетность. Обобщенная информация о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, включающая:

  – бухгалтерский баланс;

  – отчет о финансовых результатах;

  – отчет об изменениях капитала;

  – отчет о движении денежных средств.

• 9)    счет-фактура. Документ, который выдается лизингополучателю с двумя целями: первая – зафиксировать факт, что объект лизинга передан (вместе с товарной и товарно-транспортными накладными), вторая цель – подтвердить сумму выпла-

• ченного НДС для последующего его зачета.

Вспомогательные объекты судебной финансово-экономической экспертизы лизинговых операций – это внеучетные документы, которые исследуются во взаимосвязи с учетными документами. К ним относятся, например, учредительные документы и учетная политика.

При проведении судебной финансовоэкономической экспертизы лизинговых операций эксперту на исследование должны быть предоставлены объекты, которые содержат необходимую для исследования информацию. То есть эксперт должен исследовать не весь перечень объектов, который предложен в примерном перечне выше, а те объекты, которые содержат необходимую информацию для ответа на поставленные вопросы, и, в то же время, достаточны для полного и всестороннего проведения исследования.