Общая характеристика уголовно-наказуемого уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц

Налоги являются одним из главных источников формирования федерального бюджета Российской Федерации. В настоящее время первостепенное значение приобретает проблема взимания налогов и сборов, так как нарушение налогового законодательства в этой сфере имеет достаточно широкие масштабы. В свое время, развитие налоговых правоотношений, сопровождаемое массовыми преступлениями, привело к необходимости усиления охраны этих отношений уголовно-правовыми методами. Это вызвано, по мнению ряда авторов, общественной опасностью налоговых правонарушений, которая определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества и государства в целом, так как приводит к недостатку финансирования оборонительной, правоохранительной, социальной и других государственных функций [6]. Уголовный Кодекс Российской Федерации в настоящее время включает следующие виды преступлений в налоговой сфере:

• 1)    ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»;

• 2)    ст. 198 «Уклонение от уплаты налога и (или) сбора с физического лица»;

• 3)    ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации»;

• 4)    ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

• 5)    ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов» [3].

Стоит также подчеркнуть, что указанные статьи Уголовного кодекса устанавливают ответственность за криминальное уклонение от уплаты налогов, а глава 16 Налогового кодекса устанавливает ответственность за некриминальное уклонение [4].

Подробнее остановимся на статье 198 УК РФ, регламентирующей уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с физических лиц. Диспозиция статьи предусматривает две формы уклонение: непредставление налоговых деклараций в налоговые органы в случаях, когда это является обязательным и внесение в налоговые декларации или иные необходимые документы заведомо ложных сведений [6].

Субъектом преступления по данной статье будет являться любое физическое лицо, которое достигло шестнадцати лет и на которое законом наложена обязанность по уплате налогов и сборов. Объективная сторона преступления выражается в удержании средств налогоплательщиком [4].

В началеотдельно стоит затронуть вопрос о неуплате сборов. Ответственность за неуплату сборов наступает в том же порядке, что и за уклонение от уплаты налогов. Если имеет место неуплата и налогов, и сборов, то при квалификации преступления неуплаченные суммы подлежат сложению[5]. Но проблема уклонения от уплаты сборов не так актуальна, так как, по мнению, например, Н.А. Пушкаревойи И.И.Кучерова, применение составов налоговых преступлений, касающихся сборов практически полностью исключается, так как в настоящее время существует только три разновидности сборов (государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов), неуплата которых просто невыгодна для плательщика сборов. Это объясняется их особенностью: уплата сборов противопоставлена совершению в пользу плательщика юридически значимых действий. Следовательно, уклонение от уплаты сборов не влечет за собой какой-либо выгоды[6].

Теперь вернемся к налогам. Закон предусматривает достаточно большое количество видов налогов для физических лиц. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог. Основным же налогом для физических лиц по-прежнему остается налог на доход. Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 208 устанавливает основные источники дохода, как в Российской Федерации, так и непосредственно за ее пределами [5].

Как было сказано выше, статья 198 УК РФ предусматривает два вида диспозиции. Итак, если деяние заключается в непредставлении налогоплательщиком декларации или иных документов, необходимых для предоставления в налоговые органы, то преступным оно будет признаваться при наличии нескольких оснований. Во-первых, налогоплательщик должен обладать объектом налогообложения, а в Российском законодательстве должна быть закреплена обязанность по представлению декларации в определенный срок. Во-вторых, должен быть факт нарушения налогоплательщиком этой обязанности, результатом которого явилась неуплата налогов в крупном и особо крупном размере[6]. Говоря о крупном размере, законодатель подразумевает сумму более 600 тысяч рублей при условии, что данная сумма превышает 10% от суммы налогов и соборов, подлежащих уплате, либо превышающая 1 миллион 800 тысяч рублей. Особо крупным размером признается сумма, «составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей» [1].

А чтобы разобраться во второй диспозиции статьи 198 следует обратиться к постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Пленум определил объективную сторону этого деяния, как «умышленное указание в них (декларации или иных документах) любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льготили вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов» [2].Также ряд авторов к заведомо ложным сведениям относят: несоответствия периода понесенных расходов, полученных доходов, искажения в расчетах физических показателей, характеризующий определенный вид деятельности и др[6].

Вопрос об уклонении физических лиц от уплаты налогов и сборов является достаточно актуальным. Закрепление данного налогового преступления в уголовном законодательстве вполне обосновано и вызвано рядом факторов. Во-первых, действия по уклонению от уплаты налогов и сборов обладают общественной опасностью, которая, по мнению Н.В. Никитиной, ставят под угрозу существование налоговой системы Российской Федерации, устанавливают неравенство между добросовестными налогоплательщиками и нарушителями, нарушают социальную справедливость, так как нарушители возлагают добавочное налоговое бремя на добропорядочных граждан. Во-вторых, невозможно оказать эффективное противодействие данному виду преступления административно-правовыми и гражданско-правовыми средствами. В- третьих, не стоит упускать из внимания влияние уклонения от уплаты налогов и сборов на экономику в целом. Рост налоговых преступлений противоречит экономическим интересам, как всей страны, так и интересам граждан, тормозит развитие рыночных отношений, оказывает негативное влияние на экономическую безопасность [3].

На мой взгляд, для современной России проблема взимания налогов и сборов приобретает первостепенное значение. Это касается не только физических лиц, но и юридических, для которых уклонение от налогов выгодно в большей степени. Существует большое количество мероприятий по борьбе с этой проблемой, которая негативным образом влияет на экономику.

Для определения основных направлений борьбы с уклонением от уплаты налогов следует выделить основные причины совершения этого преступления. К ним, как правило, относят: несовершенство законодательства, волю налогоплательщика скрыть доходы, большая налоговая нагрузка, «слабость» налогового контроля [4]. Исходя из этого, можно определить, что борьба с налоговой преступностью в данной сфере должна идти по следующим направлениям.

Во-первых, необходимо совершенствование законодательства. Для этих целей, на мой взгляд, стоит законодательно закрепить определение понятию «уклонение от налогов и сборов», что значительно упростит понимание состава данного правонарушения[3]. Также, необходимо законодательно разъяснить вопрос о доктрине «деловой цели», иначе говоря, законодательно разграничить, когда налоговая выгода является необоснованной и подпадает под состав уклонения от налогов.

Во-вторых, следует обратить внимание и на субъективную сторону уклонения, т.е. на волю налогоплательщика. Эта проблема объясняется низким уровнем налоговой культуры граждан. Отсюда следует, что государство должно признать повышение уровня налоговой культуры населения одним из главных направления деятельности по предупреждению налоговой преступности. Налоговая культура представляет собой систему ценностей, норм, установленных правил и принципов в сфере налоговых отношений; некую модель, которая включает в себя правомерные действия как налогоплательщиков, так и налоговых органов[4]. Поэтому, кажется целесообразным, создание служб, ответственных за налоговое консультирование, так как нельзя воспитать добропорядочного налогоплательщика, не показав примеров правомерного поведения, которое было бы выгодно как государству, так и самому налогоплательщику.

В-третьих, важно обратить внимание на налоговое бремя. В некоторых случаях уплата установленного законом налога чрезмерно обременяется налогоплательщика. Это может привести к затруднительной финансовой ситуации, что повлечет за собой уклонение от уплаты налогов и сборов.

В-четвертых, необходимо уделить особое внимание налоговому контролю. В современных условиях целесообразной является деятельность по предупреждению нарушения законодательства о налогах и сборах. Но на данный момент органы внутренних дел работают лишь с уже совершенными фактами нарушений.

Итак, в заключении хотелось бы отметить, что уклонение от налогов и сборов является закономерным процессом, от которого не защищена экономика ни одной страны. Но, используя комплекс мер по совершенствованию законодательства, усилению контроля и воспитанию налоговой культуры, станет возможным сократить масштабы данного правонарушения. Используя эти меры, следует сделать уклонение от уплаты налогов и сборов экономически невыгодным и нецелесообразным, что, несомненно, благоприятно отразиться на экономике нашей страны.