Оценка изменения налоговой нагрузки на малый бизнес

У субъектов малого бизнеса ограничены финансовые возможности, поэтому они заинтересованы в снижении размеров уплачиваемых налогов и страховых взносов. Тем не менее, они уделяют мало внимания оценке и анализу налоговой нагрузки, что связано с недостаточностью методического аппарата для выполнения такого анализа. В связи с этим, анализ методик оценки налоговой нагрузки и примеры их использования достаточно актуальны.

Управление налоговой нагрузкой и ее планирование особенно актуально для малого бизнеса, так как субъекты малого предпринимательства зачастую пренебрегают этой необходимостью, не считая нужным уделять достаточное внимание налоговому планированию. Грамотное налоговое планирование позволит малому бизнесу не допускать ошибок при принятии управленческих решений и избежать недостатка ресурсов и условий неопределенности [1].

Грамотный анализ налоговой нагрузки способствует оперативному и эффективному управлению имеющимися денежными потоками организации малого бизнеса, прогнозированию налоговых обязательств, в краткосрочном и долгосрочном периодах, предотвращению налоговых санкций, снижению финансовых рисков. Для дей- ствующей организации анализ данных о налоговой нагрузке в системе налогового анализа за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений.

Оценка налоговой нагрузки на малый бизнес начинается с изучения динамики начисления налогов и сборов, а также их удельного веса в источнике начисления. Далее анализируются состав и структура налогов и сборов путем расчета удельных весов каждой из групп налогов и сборов в общей их сумме.

Данный анализ позволяет проанализировать изменения в составе налогов, произошедшие за анализируемый период, а также определить причины этих изменений. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов [2].

Необходимо особое внимание уделять выбору методики расчета налоговой нагрузки организации. Налоговая нагрузка является обобщающим комплексным результатом налогового анализа, и ее оценка может проводиться с помощью разных методик, обзор которых представлен в таблице 1 [3].

Таблица 1. Обзор современных методик расчета налоговой нагрузки

Практический анализ налоговой нагрузки был проведен на примере ООО ГК «ГОСТ». Организация относится к субъектам малого бизнеса, основным видом деятельности которой является строительство жилых и нежилых зданий.

Организация находится на общей системе налогооблажения и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; НДС; страховые взносы, а также организация является налогоплательщиком НДФЛ.

Был проведен анализ основных экономических показателей деятельности организации, а именно, в 2020 году выручка составила 46728 тыс. руб., она уменьшилась по сравнению с 2018 годом это произошло из-за снижения объемов оказанных услуг; расходы по обычной деятельности снизились в 2020 году и составили 43474 тыс. руб.; чистая прибыль возросла с 1201 тыс. руб. до 2008 тыс. руб. в 2020 году, ее темп роста составил 67,2%.

Анализ состава и структуры налогов ООО ГК «ГОСТ» показал, что организации в 2020 г. организация уплатила в бюджет и во внебюджетные фонды полагающиеся налоги и взносы в общей сумме 15315397 руб., что на 24536855 руб. больше, чем в 2018 году.

В процессе анализа налоговой нагрузки был рассчитан ее уровень с использованием различных методик. Результаты расчетов представлены в таблице 2.

Таблица 2. Результаты расчета налоговой нагрузки ООО ГК «ГОСТ»

Согласно методике Минфина РФ, налоговая нагрузка в 2020 г. составила 32,8 процентных пункта, она увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 18%, когда она составляла 27,8 процентных пункта.

По методике М.Н. Крейниной уровень налоговой нагрузки за весь анализируемый период уровень налоговой нагрузки имел скачкообразную динамику и в 2020 г. составил 0,38 процентных пункта она выросла на 65,2% по сравнению с 2018 годом, где она составляла 0,23 процентных пункта. По методике Е.А. Кировой в 2020 году уровень налоговой нагрузки составил 0,68% она уменьшилась на 0,23% по сравнению с 2018 годом, где она составляла 0,91%.

Следующая методика А. Кадушина и Н. Михайловой позволяет оценивать налоговую нагрузку, как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости. Так налоговая нагрузка в 2020 оду составила 15314 тыс. руб, она уменьшилась на 24538 тыс. руб по сравнению с 2018 годом, где она составляла 39852 тыс. руб, это произошло в результате снижения общей суммы налогов к сумме чистых активов. По результатам расчетов по методике М.И. Литвина доля налогов в источнике уплаты в 2020 г. составляет 0,6 %, налоговая нагрузка снизилась в 2020 году на 0,26 пункта по сравнению с 2018 годом.

Согласно расчетам по методике

Т.К. Островенко можно сделать вывод, что налоговая нагрузка растет в анализируемом периоде и составила 0,302%, темп ее роста составил 11,9%.

Далее был проведен факторный анализ и была произведена оценка влияния факторов на величину налоговой нагрузки организации на примере методики Е.А. Кировой. Рассчитали влияние таких факторов на налоговую нагрузку, как, увеличения общей суммы налогов; увеличения страховых взносов; увеличения затрат на оплату труда и снижения прибыли до налогообложения. Факторный анализ показал, что наибольшее влияние на величину налоговой нагрузки оказывает рост общей суммы налогов.

Таким образом, из проведенного анализа уровня налоговой нагрузки по методикам и факторному анализу можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на протяжении всего анализируемого периода снижается, однако в некоторых методиках расчета она увеличилась, но незначительно. Такая тенденция связана с тем, что организация работала в условиях кризиса, связанных с пандемией, отсюда и снижение выручки и расходов, а соответственно уровня налоговой нагрузки.

Исходя из этого, ООО ГК «ГОСТ» необходимо искать резервы снижения налоговой нагрузки за счет сокращения общей суммы налогов путем оптимизации налоговых платежей и методов налогового планирования, а также воспользоваться помощью государства в условиях пандемии.