Оценка эффективности системы налогообложения в нефтегазовой отрасли

Технологическое многообразие произ водственных процессов , включая мощное влияние природного фактора , организаци онно - правовые особенности функциониро вания организаций , формирующих россий ский нефтегазовый комплекс ( далее — НГК ), а также его значимость для развития народ ного хозяйства предъявляют особые требо вания к построению его налоговой системы . Ее задачей должен быть в первую очередь не механический сбор налогов , а построе ние системы , обеспечивающей эффективное функционирование каждого элемента НГК и всего комплекса в целом в настоящее время и в перспективе .

Эта проблема достаточно сложная , по скольку для различных элементов НГК пе ред налоговыми органами стоят иногда абсо лютно различные задачи . На этапе освоения нефтегазовых месторождений это создание условий , обеспечивающих концептуальное конституционное требование « использова ния ресурсов недр в интересах нынешне го и будущих поколений народов России » ( ст . 35 Конституции Российской Федера - ции ) 1 . Это , но существу , задача обеспечения

• ¹    Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.): с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30. декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 05 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ // Официаль-

• сырьевой безопасности, в основе которой должен лежать принцип индивидуального налогового регулирования природных объектов — месторождений [1, с. 8].

На этапе эвакуации и транспортировки , добытых нефти и газа , а также продуктов их переработки перед налоговыми органа ми стоит задача унификации налоговых от числений для всех участников процесса как основное условие реализации публичного характера их правоотношений .

На этапе переработки и реализации зада чей налоговой системы является налоговое стимулирование углубления переработ ки нефти и рационального использования нефтепродуктов .

Необходимость проведения исследования

В сфере внешнеэкономических отноше ний — импорта материально - технических средств , экспорта продукции — стоят задачи защиты интересов государства , акценты ко торых могут периодически меняться и на ко торые налоговая система должна своевре менно реагировать . Например , установление ставок таможенных пошлин на нефть в зави симости от уровня мировых цен в федераль ном законе № 289- ФЗ от 03 августа 2018 г . « О таможенном регулировании в Российской Федерации »².

При этом следует иметь в виду , что все виды производства « завязаны » в единый хозяйственный комплекс . Собственно , и все элементы налоговой системы должны соз даваться и функционировать как единое целое .

Одним из основных препятствий при реализации всех этих пожеланий и требований ный интернет-портал правовой информации. URL:

является отсутствие у налоговых органов необходимой информации .

На современном этапе , когда налоговая система только формируется , объективно образовался разрыв между объемом име ющейся информации , формой и порядком ее представления . Отсутствие упорядоче ния , систематизации и целенаправленно сти затрудняет возможности эффективного использования даже имеющейся информа ции . Все это в определенной мере породило на практике ряд налоговых мероприятий , решающих , очевидно , сиюминутные задачи пополнения бюджета , но подрывающие ос новы формирования налогооблагаемой базы даже в ближайшей перспективе . О дли тельной перспективе в системе налогового регулирования речь не идет . Такая инер ционность в значительной мере снижает действенность всей налоговой системы [3, с . 77]. Это приводит в ряде случаев к при нятию необоснованных решений , замедлен ной реакции на происходящие изменения и т . п .

Наиболее подходящей для подобных крупных народнохозяйственных систем формой информационного обеспечения , рассматриваемой в качестве базы для фор мирования и функционирования конкретных налоговых механизмов , является разработка и ведение налогового кадастра .

Кадастровый учет — одна из древнейших , исторически оправдавшая себя и сохранив шая до настоящего времени свою значимость и актуальность форма сбора , накопления и обработки информации . Она до сих пор используется применительно к природным ресурсам , В современном природоресурсном законодательстве помимо древнейшего — земельного известны водный кадастр , када стры месторождений полезных ископаемых , кадастр животного мира .

Налоговая система, в отличие от систем освоения любых природных ресурсов, предъявляет к информационному обеспечению многократно большие требования как по перечню и объему единиц информации (показателей), так и по интенсивности ее сообщения. Если в отношении природных объектов вполне приемлемым периодом представления информации является один год, то в отношении налогов это квартал, месяц и даже декада.

В основе кадастрового учета природных ресурсов : участков земли , месторождений и т . п . — лежит их паспортизация . По ка ждому объекту разрабатывается и ведется паспорт ( возможны иные определения ), пред ставляющий собой документ , содержащий сведения , характеризующие объект в целом , а также процесс его функционирования . Все эти паспорта ведутся по единой методоло гии . Содержащаяся в них информация ак кумулируется в региональных и отраслевых центрах , обрабатывается в форме , необхо димой для анализа и выработки решений , и представляется в органы управления . Вся эта система , включая паспорта месторожде ний , каналы связи , фонды накопления и хра нения информации ( например , федеральный и региональный геологические фонды ), цен тры ее обработки и , наконец , ее публикацию и распространение , и представляет собой систему кадастрового учета .

В основе налогового кадастра должна лежать паспортизация организаций. В окончательном виде налоговый кадастр должен охватывать абсолютно всех налогоплательщиков. Однако на первом этапе вполне оправданно ограничиться отраслевым кадастром. При этом в качестве отрасли должна выбираться достаточно замкнутая система. В промышленности, например, это, может быть, следующая цепочка: топливно-энергетический комплекс (далее — ТЭК), нефтегазовый комплекс и, наконец, нефтегазодобывающий комплекс. Нефтегазодобывающий комплекс, очевидно, не может быть принят в качестве первого звена, поскольку его деятельность, и в частности результативность налоговых механизмов, тесно связана с этапами эвакуации, переработки и реа лизации, включая экспорт. В то же время ТЭК в целом также не может рассматриваться в качестве первичного звена, учитывая многообразие и разнохарактерность его компонентов. Наиболее приемлемым с точки зрения законченности и налоговой замкнутости является НГК, включающий технологические процессы от поиска месторождений нефти и газа, добычи и транспортировки до переработки и распределения нефтепродуктов.

Основным требованием , обусловливаю щим действенность кадастровой системы , как и любой другой информационной си стемы , является возможность получения необходимой и достаточной информации . В известных научных исследованиях , по священных проблемам кадастрового учета , оно не нашло должного отражения и в таком категорическом виде не фигурирует .

Методы исследования

Исследование причин неудачного внедре ния машинной системы кадастрового учета в газовой промышленности показало , что дело состояло именно в недооценке этого требования . Не был четко очерчен круг за дач , для решения которых предназначалась система .

В структурном плане система налогового кадастра должна строиться по балансовому принципу. По горизонтали — составляющие НГК подотрасли: поиск — добыча — транспорт — переработка — экспорт — распределение; по вертикали — регионы и типы организаций: ПАО, АО, ГУП. В качестве самостоятельных блоков целесообразно выделение крупных вертикально интегрированных компаний. Первый шаг в этом направлении был сделан, когда в целях совершенствования налогового администрирования МНС России ввело особый порядок работы с так называемыми крупнейшими налогоплательщиками федерального, окружного и регионального уровня. К ним, в частности, были отнесены российские организации — юридические лица, осуществляющие деятельность:

• — в сфере разведки , добычи , переработ ки , транспортировки и реализации нефти и нефтепродуктов ;

— в сфере разведки , добычи , переработ ки , транспортировки и реализации газа .

Для этого МНС России создало специаль ные межрегиональные инспекции .

Для отнесения организаций к тому или иному уровню была установлена система показателей , приведенная ниже в табл . 1. Достижение хотя бы одного из них явля лось основанием для отнесения организа ции к тому или иному уровню . Критерии устанавливаются на один год .

По замыслу ФНС России , инспекции по работе с крупными налогоплательщиками ( далее — инспекции ) должны не только ме ханически собирать налоги , но и проводить работу по повышению действенности всей налоговой системы .

Учитывая бюджетную значимость на логов , уплачиваемых предприятиями , осу ществляющими добычу и реализацию нефти и газа , созданы две региональные инспек ции .

Важным новым направлением деятельности таких налоговых органов должно стать планирование и прогнозирование ожидаемых налоговых поступлений от реализации нефти, газа и продуктов их переработки. Для этого инспекция должна самостоятельно вести анализ цен внутреннего и внешнего рын- ка, объемов производства, условий поставки и реализации и т. п. (табл. 1)3.

Важнейшей стороной деятельности ин спекций должен стать мониторинг налоговой нагрузки как интегрального параметра оцен ки текущей и перспективной эффективности системы . По каждому крупному налогопла тельщику , т . е . нефтегазовому холдингу , предполагается разрабатывать документ , который условно называется налоговым па спортом . В нем должны аккумулироваться сведения об объемах производства , о капи тальных вложениях и эксплуатационных затратах , об организационной структуре , о финансовых потоках , об уплаченных на логах и т . п . Наличие такой всесторонней информации , собранной и представленной в определенной форме , позволит делать опе ративный анализ , а также среднесрочный и долгосрочный прогноз налоговых посту плений и налоговой нагрузки во всех звеньях нефтегазового комплекса . Вся эта система может и должна стать основой Службы на логового кадастра .

Служба налогового кадастра должна , естественно , охватывать не только крупных налогоплательщиков , т . е ., по существу , вер тикально интегрированные нефтяные компа нии ( ВИНК ), но и мелкие и средние нефте газодобывающие компании , организации

• ³    Макроэкономический подход к анализу уровня собираемости налогов в Российской Федерации. scienceforum.ru — с айт. 2025. [Электронный ресурс]. URL: https://scienceforum.ru/2019/ article/2018010512 (дата обращения: 11.07.2026).

Таблица 1

Система показателей организаций нефтегазового комплекса

Показатель Уровень федеральный окружной региональный 1. Суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюджет свыше 1 млн руб. от 500 тыс. до 1 млн руб. от 75 до 500 тыс. руб. 2. Выручка от продажи товаров (работ услуг) свыше 10 млн руб. от 6 до 10 млн руб. от 1 до 6 млн руб. 3. Активы (сумма внеоборотных и оборотные активов) свыше 10 млн руб. от 7 до 10 млн руб. от 1 до 7 млн руб. сервисного обслуживания нефтегазового производства, включая системы магистрального транспорта, а в перспективе и системы распределения нефти, газа и нефтепродуктов.

В конечном итоге Служба налогового кадастра должна охватить все отрасли на родного хозяйства , все виды деятельности и стать действенной информационной базой налогового регулирования .

Показателем , характеризующим роль на логов в финансовой деятельности предприя тия , является доля налогов в выручке . Этот показатель обычно называется « налоговая нагрузка ». Методология его расчета не уни фицирована . Определяющим методическим фактором является набор налоговых выплат . Для анализа предлагается система показате лей налоговой нагрузки , включающая три показателя :

— общая суммарная налоговая нагрузка ;

— ресурсная налоговая нагрузка ;

— экспортная налоговая нагрузка .

Общая суммарная налоговая нагрузка определяется по формуле :

N

Fn %-100%, где Ni — виды налогов, уплачиваемых нефтегазодобыващим предприятием; Р — выручка.

Ресурсная налоговая нагрузка определя ется по формуле

N

Fr = ^— -100%, rP где ∑Nr — сумма ресурсных налоговых платежей (налог на добычу полезных ископаемых, платежи при пользовании недрами). Экспортная налоговая нагрузка определяется по формуле

N

F = ^^-100%, eP где ∑Ne — сумма экспортных налоговых платежей (экспортная пошлина, таможенные платежи, комиссионные и др.).

Результаты исследования

Все эти показатели могут использоваться при анализе эффективности налоговой си стемы в рамках отдельных нефтегазодобыва ющих компаний ( ВИНК , независимых и др .), субъектов Федерации и по отраслям в целом ( табл . 2) 4 . Показатели налоговой нагрузки

• ⁴    Новая налоговая реальность 2025 года: инструмен-

• Таблица 2

Структура налоговой нагрузки на ВИНК

Наименование налогов	2023 г.	2024 г.	2025 г.
НДС, %	8,8	9,0	8,2
Налог на прибыль, %	21,6	17,4	15,8
Акцизы на нефтепродукты, %	8,7	10,2	11,5
Таможенная пошлина по нефти, %	15,1	13,9	16,2
Таможенная пошлина по нефтепродуктам, %	3,1	2,7	2,6
Налог на добычу полезных ископаемых, %	28,3	34,0	36,8
Налог на имущество, %	0,6	0,6	0,5
Страховые взносы, %	9,8	10,2	8,0
Прочие налоги, %	1,0	1,2	0,8
Итого налоговых платежей	100,0	100,0	100,0
В т. ч. косвенных специальных нефтяных, % *	56,5	60,8	67,1

* К специальным нефтяным налогам отнесены акцизы на нефтепродукты, вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты, налог на добычу полезных ископаемых.

в нефтегазодобывающем комплексе России в 2025 г . приведены в табл . 3⁵.

В целом налоговая нагрузка в нефтегазо добывающем комплексе находится на уровне 30 %, что соответствует уровню налогоо бложения в нефтегазовом секторе развитых государств .

Необходимо отметить , что показатель на логовой нагрузки серьезно зависит от уровня цен . При этом в российском нефтегазодо бывающем комплексе , в значительной мере ориентированном на экспорт , определяю щую роль играет уровень мировых цен [6, с . 467]. Так , например , в первом полугодии 2025 г . средняя цена газа выросла до 303,1 долл ./1000 куб . м . В результате общая ( сум марная ) налоговая нагрузка составила 39,6 %.

ты, которые использует ФНС. — сайт. 2025. [Электронный ресурс]. URL: https://companies. (дата обращения: 10.07.2026).

Однако зависимость здесь далеко не прямая . Цена выросла на 31,3 %, а налоговая нагруз ка — только на 15,1 %. Отсюда можно сде лать вывод о том , что налоговая система неадекватно реагирует на изменение финан совых условий . При этом заторможенность реакции носит ярко выраженный характер и создает более благоприятные условия для компаний . Расчеты показывают , что в слу чае снижения цены реализации наблюдается аналогичная динамика — потери у компаний относительно ниже , чем у государства .

Анализ показателей налоговой нагрузки по семи крупнейшим нефтяным компаниям мира позволил сделать вывод , что в сред нем эти показатели аналогичны российским показателям ( табл . 4) 6 . Однако по компани ям наблюдается существенный разброс — от 16,3 (« Арко ») до 32,6 % (« Эксон »), — ко -

• ⁶    U. S. Department of the Treasury. Table 2. — receipts by source. home.treasury.gov — сайт. 2026. [Электронный ресурс]. URL: https://home.treasury.gov/system/ files/136/Table_2-Receipts-by-Source-2026.pdf (дата обращения: 10.09.2026).

Таблица 3

Налоговая нагрузка в нефтегазодобывающем комплексе России в 2025 году

Показатель	Нефть		Газ
	долл. /т	%	долл./ 1000 куб, м	%
Добыча: нефти, млн т	511,1		–
газа, млрд куб. м	–		386
Цена, долл.	465,5		280,4
Налоги, всего, в том числе:	182,9	100,0	96,3	100,0
– налог на прибыль	58,2	31,8	11,6	12,1
–НДС	28,7	15,7	16,1	16,7
–налог на имущество	4,6	2,5	4,3	4,5
–отчисления на страховые взносы	3,1	1,7	1,4	1,5
– акциз	7,7	4,2	41,7	43,3
– налог на добычу полезных ископаемых	26,2	21,2	9,9	10,3
– экспортная пошлина	34,8	19,0	11,1	11,4
– таможенный сбор	1,8	0,1	0,7	0,7
Налоговая нагрузка, %:
– общая (суммарная)	39,2		34,4
– ресурсная	6,5		16,7
– экспортная	5,6		4,2

Таблица 4 Налоговая нагрузка по крупнейшим нефтяным компаниям мира за 2020–2025 гг. Компания Выручка, млрд долл. Налога, млрд долл. Налоговая нагрузка, % Эксон (США) 134,2 43,7 32,6 Шеврон (США) 43,9 8,0 19,0 Мобил (США) 81.5 22,2 27,2 Амоко (США 36,1 8,7 24,1 Арко(США) 20,2 3,3 16,3 Бритиш петролеум (Англия) 92,7 25,9 27,9 РД-Шелл (Англия — Голландия) 172.0 52,2 30,3 Всего по 7 компаниям 580,6 164,0 28,2 торый обусловлен тем, что рассматриваемые компании работают в различных государствах, где налоговые режимы существенно различаются [1, с. 415].

Важным элементом анализа эффективно сти налогообложения предприятий нефтега зодобычи является исследование структуры распределения налогов между бюджетами различных уровней ( см . табл . 5) 7 . Общая сум -

• ⁷    Новая налоговая реальность 2025 года: инструменты, которые использует ФНС. c ompanies.rbc. ru — сайт. 2025. [Электронный ресурс]. URL: https:// companies.rbc.ru/news/BDP5VI5tmP/novaya-nalogovaya-realnost-2025-goda-instrumentyi-kotoryie-

  ма налоговых поступлений от налогообложе ния предприятий нефтегазодобычи в 2025 г . составила 182 млрд долл ., из которых при мерно одна треть приходится на предприятия по добыче газа и две трети — на предприя тия по нефтедобыче [5, с . 176].

По бюджетам различного уровня налоги распределяются крайне неравномерно. Около двух третей (63,5 %) идет в федеральный бюджет, около одной трети (31,5 %) — в бюджеты субъектов Федерации и всего 5 % — в местные бюджеты. Такое распределение ispolzuet-fns/ (дата обращения: 16.04.2026).

Таблица 5

Структура распределения налогов между бюджетами различных уровней в сфере нефтегазодобычи в 2025 г .

Виды налогов Сумма, млрд долл. В том числе в % по бюджетам федеральный региональный местный Налоги, всего, в том числе 182,9 63,5 31,5 5,0 – налог на прибыль 58,2 37,0 63,0 – – НДС 28,7 83,0 17,0 – – налог на имущество 4,6 – 29,0 71,0 – отчисления в соц. фонды 3,1 100,0 – – – акциз 7,7 100,0 – – – налог на добычу полезных ископаемых 26,2 72,0 22,0 6,0 – экспортная пошлина 34.8 100,0 – – – таможенный сбор 1,8 100,0 – – правомерно и регулируется бюджетным законодательством. При этом аналогичное соотношение наблюдается при анализе распределения ресурсных платежей (акциз, налоги за пользование недрами, ОВМСБ). В 2025 г. в целом поступлений налогов в сфере нефтегазодобычи из общей суммы ресурсных платежей в 26,8 млрд долл. на федеральный бюджет приходилось 69 %, на бюджеты субъектов Федерации — 22 и на местные бюджеты — 9 %.

Анализ структуры распределения ресурс ных налогов , приходящихся на нефтегазо вый сектор , между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федера ции показывает , что на долю федерального бюджета до введения НК РФ приходилось более 60 % таких налогов . После введения НК РФ эта цифра возрастает до 70 % и более . Такое распределение налоговых выплат про тиворечит положениям ст . 72 Конституции РФ о совместном ведении в сфере недрополь зования . Таким образом , принципиальное положение Конституции РФ , о котором упо миналось выше , нарушалось и до введения в действие главы 26 НК РФ , но в меньших масштабах . Следовательно , уже можно гово рить об определенной тенденции в законода тельстве — об увеличении федеральной доли .

Выводы

Механизм трансфертного ценообразова ния нарушает принципы налогообложения организаций нефтегазодобычи , приводит к неоправданному снижению ресурсных на логов . Учитывая это , механизм установления корпоративных цен не должен использовать ся для целей налогообложения предприятий нефтегазодобычи .

Для оценки качества и эффективности действующей системы налогообложения ор ганизаций нефтегазодобычи предлагается использовать следующие показатели :

• —    общая налоговая нагрузка ;

• —    ресурсная налоговая нагрузка ;

— экспортная налоговая нагрузка .

Важным элементом анализа эффективно сти налогообложения организаций нефтега зодобычи является исследование структу ры распределения налоговых выплат между бюджетами различных уровней .

В целях совершенствования информаци онного обеспечения налогообложения необ ходимо разработать и реализовать систему налогового кадастра .

Наиболее важным и специфическим про явлением природного фактора , присущим , по существу , лишь нефтегазодобыче , явля ется отсутствие понятия « проектная мощ ность ». Эта исключительная особенность свойственна , в принципе , добывающим от раслям промышленности , но столь очевидно и жестко она проявляется лишь в нефтегазо вом секторе . Разработка месторождений неф ти и газа характеризуется четко выраженной неравномерностью уровней добычи . Меро приятием , позволяющим устранить влияние неравномерности уровня добычи на текущие результаты производственно - хозяйственной деятельности предприятия , является введе ние неравномерной , динамичной системы налоговых ставок . Только в этом случае могут быть обеспечены положения провоз глашенной законодательством Российской Федерации о недрах доктрины нефтегазо добычи об использовании недр в интересах нынешнего и будущих поколений народов Российской Федерации .

Необходимо упростить систему платежей за право пользования недрами , исключив из нее в соответствии с положениями Зако на « О недрах » платежи за право разведки месторождения . Учитывая макроэкономиче ский характер понятия « рента », в частности « горная рента », при разработке мероприятий по совершенствованию налоговой системы в сфере нефтегазодобычи следует отказаться от применения данного понятия , заменив его понятием « природоресурсные платежи ».

При разработке такой системы налогообложения целесообразно рассматривать подвижную шкалу не как установление льгот, а как введение специального налогового режима. В качестве такового налогообложение организаций нефтегазодобычи должно быть выделено из общей системы налогообложения и отнесено к категории специальных налоговых режимов . Правомерность подобного мероприятия диктуется значимостью размеров налоговых поступлений, приходящихся на нефтегазовый сектор, для формирования бюджета, с одной стороны, и возможностью реализации доктрины нефтегазодобычи — с другой. В самостоятельный блок должны быть выделены все виды налогов, сборов и платежей. При этом необходимо введение обособленного учета всех операций, связанных с освоением месторождений нефти и газа, и в первую очередь бухгалтерского и налогового учета.

В заключение следует отметить , что изложенные особенности формирования специфического механизма налогообложе ния в нефтедобывающей промышленности вполне могут и должны быть распростра нены на все добывающие отрасли с учетом их организационно - технологических осо бенностей . Для этого необходимо в общей части Налогового кодекса РФ декларировать и законодательно закрепить специфику до бывающих отраслей и принципы налоговой политики в них , направленные на рациона лизацию недропользования . в отношении прочих месторождений .