Оценка уровня налоговой нагрузки в сельском хозяйстве

Снижение сумм уплачиваемых налогов может стать одним из методов улучшения финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций. Однако, стоит признать, что большинство налогоплательщиков сельскохозяйственной отрасли при оптимизации налогов стараются снизить уплачиваемые суммы, но это нередко ведет, наоборот, к ухудшению финансовых результатов деятельности. Уменьшение налоговых платежей следует рассматривать как способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности только тогда, когда расчеты показывают, что это дает прирост чистой прибыли. Современные подходы к построению системы косвенного налогообложения в Российской Федерации свели к минимуму возможности оптимизации налогов, когда снижение уплачиваемых сумм налогов приводит к росту финансовых результатов деятельности. В то же время, рост суммы налогов уже не может быть способом улучшения финансовых результатов. В данном случае увеличение налогов в абсолютном выражении происходит при одновременном росте (причем в больших размерах) объемов продаж и финансовых результатов деятельности.

Многие ученые и практики отмечают высокий уровень налогообложения в сельском хозяйстве. На наш взгляд, это утверждение можно оспорить, в связи с тем, что налоговая нагрузка в аграрном секторе экономики не так уж высока.

Любой налогоплательщик заинтересован в формировании такой налоговой нагрузки, чтобы общая сумма уплаченных налогов в бюджет и внебюджетные фонды не ухудшала финансовое состояние предприятия. Для этого необходимо проанализировать существующую налоговую нагрузку, выделить направления снижения налоговых баз, обосновать выбор применяемой системы налогообложения или целесообразность ее изменения, изучить полноту использования льгот, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Взаимосвязь показателей убытков, налоговой базы и уплаченных налогов с количеством налогоплательщиков по категориям хозяйств сложно оценить без сопоставления показателей налоговой нагрузки. Классический показатель налоговой нагрузки как отношение суммы всех уплаченных налогов к сумме доходов по имеющимся данным рассчитать нельзя, так как нет общей суммы доходов по данным бухгалтерского учета. Исследуемые данные рассчитывались по данным налогового учета, поэтому рассчитаем условные показатели налоговой нагрузки как отношение суммы уплаченного ЕСХН к сумме дохода по данным налогового учета (табл. 1)

Таблица 1 – Сопоставление показателей налоговой нагрузки по ЕСХН в Смоленской области и России

Отношение суммы ЕСХН к сумме доходов в целом по России характеризуется тем, что у организаций оно колеблется от 0,25% в 2008 году до 0,37% в 2007 и 2010 годах, к 2013 году составляет 0,34%, то есть имеет незначительные колебания. У ИП и КФХ этот показатель выше в среднем в 2,7 раза, но есть устойчивая тенденция снижения его в динамике на 4% к 2013 году.

В Смоленской области показатель суммы ЕСХН в процентах к сумме доходов существенно ниже, чем в среднем в России (в 2-3 раза в разные годы), и очевидна тенденция ежегодного снижения этого показателя, за исключением 2010 года. Причем, у организаций также наблюдаются более низкие соотношения по сравнению с ИП и КФХ.

Налоговая нагрузка по единому сельскохозяйственному налогу у ИП и КФХ Смоленской области в 2008-2009 годах почти достигала уровня среднего по России, но в другие годы снова почти в 2 раза была ниже среднероссийских показателей.

В расчет на одного плательщика сумма ЕСХН изменяется по-разному в зависимости от категорий хозяйств. Так, у организаций в среднем по России она растет ежегодно с темпом роста около 20% в год, за период 20072013 годов она повысилась в 2,5 раза или на 73,6 тыс. руб. У ИП и КФХ в среднем по России сумма ЕСХН на одного плательщика снижается в 2010 и 2011 годах на 30% по сравнению с 2007 годом, а затем растет и к 2013 году уже достигает 14 тыс. руб., что на 55% выше по сравнению с показателем 2007 года и в 2,2 раза по сравнению с 2010 годом.

Показатели суммы ЕСХН на одного плательщика в Смоленской области в разы отличаются от средних по России в меньшую сторону, и здесь наблюдаются совсем иные тенденции. Сумма ЕСХН на одного плательщика у организаций имеет тенденцию снижения, хотя показатели 2010 года ломают ее равномерность. Абсолютная величина показателя в 3

раза меньше среднероссийского в 2007 году, затем с 2011 года эта разница уже 7,5 раз, и в 2013 году 12, 6 раза. Снижение показателя в области за исследуемый период произошло на 3, 5 тыс. руб. по организациям или на 36%. Сумма налога в расчете на одного плательщика ИП и КФХ колеблется от 26,7 тыс. руб. в 2008 году до 5,3 тыс. руб. в 2011 году. В среднем за период эти показатели ниже, чем средние показатели по России на 20-30%.

Таким образом, анализ платежей по ЕСХН позволяет сделать вывод о том, что сельское хозяйство Смоленской области более слабо развито, чем в среднем по России. Снижение большинства показателей подтверждает тенденцию падения сельскохозяйственного производства в Смоленской области,      сокращения      численности      сельскохозяйственных товаропроизводителей разных категорий, снижения эффективности деятельности действующих хозяйств.

Структура поступлений налогов и сборов по организациям, занятым в сельском хозяйстве, свидетельствует о том, что она существенно искажена по сравнению с другими отраслями экономики в сторону социальных платежей. В такой ситуации структура налогообложения сельского хозяйства не позволяет эффективно реализовать стимулирующую функцию налогообложения и препятствует достижению целей налоговой политики. Поэтому необходима трансформация данной системы в сторону прямых налогов и налогообложения производственного и ресурсного потенциалов, дохода.