Оптимизации налогообложения для фирм малого и среднего бизнеса в 2013 году

Автор: Александрова Елена Анатольевна, Озерова Вероника Евгеньевна

Журнал: Вестник Российского нового университета. Серия: Сложные системы: модели, анализ и управление @vestnik-rosnou-complex-systems-models-analysis-management

Рубрика: Математическое моделирование в экономике и управлении

Статья в выпуске: 4, 2012 года.

Бесплатный доступ

В статье приводится краткий обзор общих и специальных способов налогового планирования хозяйствующих субъектов. Систематизированы способы оптимизации налоговых платежей при применении общего режима налогообложения. Среди наиболее эффективных и простых способов оптимизации налогообложения для фирм малого и среднего бизнеса является переход на один из специальных налоговых режимов, которым посвящена 26 глава Налогового кодекса РФ, с учётом изменений налогового законодательства с 2013 года. Сравнительный анализ ограничительных показателей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) при применении специальных налоговых режимов показал преимущества и недостатки каждого из них.

Еще

Налоговое планирование, оптимизация налоговых обязательств, общая система налогообложения, специальные налоговые режимы, упрощённая система налогообложения, патентная система налогообложения

Короткий адрес: https://sciup.org/148160138

IDR: 148160138

Текст научной статьи Оптимизации налогообложения для фирм малого и среднего бизнеса в 2013 году

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта имеет индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом целей и задач, от выбранной каждым конкретным налогоплательщиком финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации.

Налоговое планирование является важным направлением оптимизации налоговых обязательств. Можно выделить общие и специальные способы налогового планирования.

Общие способы распространяются на всех налогоплательщ иков. К ним относятся:

- определение места государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя);
- выбор системы налогообложения (табл. 1);
- установление организационно-правовой формы хозяйствования;
- разработка учетной политики для целей налогообложения;
- использование льгот и освобождений.

Специальные способы налогового планирования применяются в отношении отдельных сделок, заключаемых организацией, и включают:

- выбор формы договорных отношений (договор купли-продажи или комиссии, трудовой договор или договор подряда);

Таблица 1

Налоги, уплачиваемые при применении различных систем налогообложения в Российской Федерации

Общая система налогообложе ния (ОСН)	Специальные налоговые режимы
Общая система налогообложе ния (ОСН)	Патентная система налого-обложения (ПСН)	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)	Система налогообложения для сель-скохозяй-ственных товаро-производителей (ЕСХН)
– НДС – 18% – Налог на прибыль – 20% (НДФЛ – 13%) – Налог на имущество организаций – 2,2% (физических лиц – 0,1-2%)	– Единый налог – 6%	– Единый налог с объектами: «Доходы» – 6% «Доходы – Расходы» – 5–15%	Единый налог на вмененный доход – 15%	Единый сельскохозяйствен-ный налог – 6%
– Акцизы; – НДПИ; – Транспортный налог; – Земельный налог; – Водный налог; – Налог на пользование водных биологических ресурсов и объектов животного мира; – Государственная пошлина; – Страховые взносы по обязательным видам страхования

– дробление хозяйственной операции на составные части (например, разделение реконструкции здания на модернизацию и капитальный ремонт);

– перенос момента возникновения налогового обязательства на будущее (более позднее подписание актов выполненных работ, получение авансов неденежными средствами);

– сокращение объекта налогообложения (списание имущества, переоценка имущества).

При применении общей системы налогообложения (ОСН) налоговое планирование осуществляется в разрезе каждого налога (табл. 2).

При этом следует учитывать взаимосвязи между налогами (например, рост затрат на оплату труда и амортизацию имущества за счет введения новых объектов приведут, с одной стороны, к снижению налога на прибыль организаций, а с другой стороны, – к росту страховых взносов и налога на имущество). Одним из наиболее эффективных и простых способов оптимизации на- логообложения для фирм малого и среднего бизнеса является переход на один из специальных налоговых режимов: УСН; ЕНВД; ЕСХН; ПСН. При этом необходимо соответствовать определенным условиям для применения одного из них. Сравнительная характеристика ограничительных показателей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) приведена в табл. 3.

Таблица 2

Способы оптимизации налоговых платежей при применении ОСН

Наименование налога

Способы оптимизации

Налог на добавленную стоимость

– Выбор системы налогообложения при регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя);

– Использование права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС по ст. 145 НК РФ (выручка за 3 мес. – не более 2 млн руб.);

– Контроль за налоговыми вычетами по НДС (своевременность поставки и оприходования материальных ценностей, оформление счетов-фактур);

– Выбор поставщиков – плательщиков НДС;

– Реализация товаров (работ, услуг) в режиме экспорта

Налог на прибыль организаций

– Выбор метода начисления амортизации по основным средствам в учетной политике;

– Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу;

– Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации по имуществу, используемому в условиях агрессивной среды или приобретенному по договорам лизинга;

– Приобретение основных средств стоимостью до 40 000 руб., разукрупнение объекта основных средств, разделение договора купли-продажи основного средства на договор купли-продажи и договор оказания информационно-консультационных услуг;

– Использование лизинговых схем приобретения основных средств;

– Выбор метода оценки материальнопроизводственных запасов при их списании в учетной политике;

– Заключение договоров с особым порядком перехода прав собственности на товары (результаты работ) к покупателю;

– Создание резервов по сомнительным долгам;

– Выбор между кассовым методом и методом начисления при исчислении налога на прибыль (доход в среднем за квартал – не более 1 млн руб.);

– Выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

с начала года до окончания квартала (полугодия, 9 месяцев) или

с начала года до окончания каждого месяца

Налог на имущество организаций

– Проведение инвентаризации имущества, выявление и списание неиспользуемых объектов основных средств;

– Приобретение основных средств стоимостью до 40000 руб., разукрупнение объекта основных средств, разделение договора купли-продажи основного средства на договор купли-продажи и договор оказания информационно-консультационных услуг (транспортных услуг);

– Продление нормативного срока строительства.

– Использование в деятельности арендованного имущества;

– Использование ускоренных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете

Страховые взносы по обязательным видам страхования

– Оплата расходов за счет средств Фонда социального страхования (путевок);

– Использование договоров гражданско-правового характера (в части взносов в ФСС)

Таблица 3

Сравнительная характеристика ограничительных показателей при применении специальных налоговых режимов

Наименование показателя	УСН		ПСН	ЕНВД	ЕСХН
Наименование показателя	объект «Доходы»	объект «Доходы-Расходы»	ПСН	ЕНВД	ЕСХН
Налого-плательщики	– Организации – ИП	– Организации – ИП	– ИП	– Организации – ИП	– Ор-ганиза-ции – ИП
Ограничение по средне-списочной численности работников	Не более 100 чел.	Не более 100 чел.	Не более 15 чел. (с 2013 г.)	Не более 100 чел.	-
Имущественные ограничения	Остаточная стоимость основных средств – не более 100 млн руб. (с 2013 г.)	Остаточная стоимость основных средств – не более 100 млн руб. (с 2013 г.)	–	Количество транспортных средств – 20 Площадь торгового зала (об-служива-ния посетителей) – 150 кв.м Площадь помещений (гостин.) – 500 кв.м	-
Ограничение дохода за налоговый период	Доходы от реализации и внере-ализаци-онные доходы не более 60 млн руб.	Доходы от реализации и внере-ализаци-онные доходы не более 60 млн руб.	Доходы от реализации не более 60 млн руб.	–	Доля доходов от реализации с/х продукции не менее 70%

Вид деятельности	Исключения перечислены в п.3 ст.346.12 НК РФ	Исключения перечислены в п.3 ст.346.12 НК РФ	Закрытый перечень при-меняемых видов деятельно-сти в п.2 ст.346.43 НК РФ	Закрытый перечень применяемых видов деятельности в п.2 ст.346.26 НК РФ	Исключения пере-числены в п.6 ст.346.2 НК РФ
Доля участия других организаций	Не более 25%	Не более 25%	Нет	Не более 25%	Нет
Характер применения	Добровольный	Добровольный	Добро-вольный	Обязательный (с 2013 г. добровольный)	Добро-вольный
Возможность совмещения с другими налоговыми режимами, в т.ч. с ОСН	Только с ЕНВД и ПСН по отдельным видам деятельно-сти	Только с ЕНВД и ПСН по отдельным видам деятельно-сти	С любым режимом по иным видам деятельности, не переведенным на ПСН	С любым режимом по иным видам деятельности, не переведенным на ЕНВД	Только с ЕНВД по от-дельным видам деятельно-сти

При этом следует помнить о том, что при применении УСН, ЕНВД, ПСН или ЕСХН необходимо следить в течение налогового периода за тем, чтобы показатели не приближались к предельным значениям, дающим право применять специальный режим. В противном случае налогоплательщикам грозит выездная проверка, а возможно, и возврат на ОСН по ее результатам.

Упрощенная система налогообложения

Выбор варианта упрощенной системы с объектом налогообложения «Доходы» или «Доходы – Расходы» можно произвести, воспользовавшись сравнением отдельных показателей, приведенных в табл. 4.

Таблица 4

Сравнительная характеристика вариантов УСН

Признак	Упрощенная система налогообложения
Объект налогообложения	«Доходы»	«Доходы – Расходы»
Ставка налога	6%	5–15%
Страховые взносы и соц. пособия	Уменьшают сумму единого налога, но не более чем на 50%	–

Минимальный налог	-	Уплачивается в размере 1% доходов, в случае если эта величина больше, чем сумма рассчитанного налога
Состав расходов	-	Определен гл. 26.2 НК РФ (перечень закрытый)

Анализируя данные, приведенные в табл. 4, можно сделать вывод.

Если прибыль составляет более 40% выручки, то фирме выгоднее выбирать упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и платить единый налог по ставке 6%. Как правило, такой вариант подходит организациям, оказывающим услуги (аренда, юридические и консалтинговые услуги), поскольку расходы при таких видах деятельности незначительны. При этом реальная величина единого налога будет даже ниже 6% дохода (минимум до 3% дохода), так как его сумма уменьшается на суммы страховых взносов по обязательным видам страхования и социальных пособий.

Выбор упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы – Расходы» выгоднее предприятиям со значительной долей материальных и других затрат, как правило, занимающихся производством.

При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором зарегистрирован налогоплательщик, могут быть установлены пониженные ставки налога для отдельных категорий «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «Доходы – Расходы». Причем размер налоговой ставки может быть установлен в пределах от 15% до 5%. Например, на территории Смоленской области был принят Закон № 32-з от 30.04.2009 г. «О налоговых ставках для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов», согласно которому размер налоговой ставки уменьшен до 5%.

Патентная система налогообложения

Выбор ПСН ограничивается только категорией индивидуальных предпринимателей и установленными видами деятельности для ее применения на территории соответствующего муниципального образования. Кроме того, количество наемных работников может быть не более 15 человек (с 2013 г.), а не 100 – как на УСН. С 1 января 2013 г. добавляется ограничение по доходу, полученному за год при применении ПСН – не более 60 млн руб. (в том числе по видам деятель- ности на УСН или ОСН). Кроме того, не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование. Это ухудшает положение налогоплательщиков, которые будут применять патентную систему в 2013 г., по сравнению с 2012 годом.

Единый налог на вмененный доход

Преимуществом данного режима в сравнении с УСН является уплата ЕНВД не с реального размера дохода налогоплательщика, а вмененного ему дохода, который установлен НК РФ. Поэтому с учетом располагаемых им физических показателей данного вида деятельности налогоплательщик заранее может определить свою среднемесячную налоговую нагрузку.

Причем, так же как и при УСН, сумма рассчитанного ЕНВД может уменьшаться на суммы страховых взносов и социальных пособий в пределах 50% ЕНВД.

Этот специальный режим вводится на территориях отдельных муниципальных образований специальными законами. Поэтому налогоплательщикам необходимо ознакомиться с местным налоговым законодательством, прежде чем заниматься определенными видами деятельности на их территории, подпадающими под ЕНВД. При этом для применения ЕНВД им следует соответствовать определенным критериям, приведенным в табл. 3.

С 1 января 2013 г. переход на ЕНВД становится добровольным и носит уведомительный характер. Если на территории муниципального образования по одному и тому же виду деятельности возможно применение и ПСН, и ЕНВД, налогоплательщики – ИП вправе сами выбрать систему налогообложения для этого вида деятельности.

Планируя налоговую нагрузку по ЕНВД, следует помнить, что по общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД необходимо в налоговой инспекции по месту ведения деятельности, за исключением:

– развозной или разносной розничной торговли;

– деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

– деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Такой порядок в отношении этих видов деятельности действует с 1 января 2009 г. Поэтому, если на территории муниципального образования, в котором налогоплательщик принял реше-

ние заниматься, например, развозной торговлей, установлен ЕНВД по этому виду деятельности, а в муниципальном образовании – месте постановки на учет плательщика – не установлен, то воспользоваться режимом ЕНВД он не сможет.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : фед. закон: [принят Гос. думой 19.07.2000 г. : одобр. Советом Федерации 26.07.2000 г. : в ред. от 28.07.2012 г.] : справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Список литературы Оптимизации налогообложения для фирм малого и среднего бизнеса в 2013 году

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: фед. закон: [принят Гос. думой 19.07.2000 г.: одобр. Советом Федерации 26.07.2000 г.: в ред. от 28.07.2012 г.]: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Статья научная