Опыт стимулирования промышленности в Волгоградской области посредством регулируемых налогов

Априори известно, что посредством регулируемых налогов можно решить задачу повышения роста ВВП. Особенностью налогового законодательства РФ является то, что регулируемые налоги (налог на прибыль и налог на имущество) отнесены к ведению субъектов РФ. Одним из немногих законодательных актов, эффективно стимулирующих рост регионального ВВП, был Закон Волгоградской области, действовавший в 1998–1999 гг. [14]. В данном Законе были две статьи, отвечавшие за решение указанной задачи.

В ст. 1 для всех категорий предприятий ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет, понижалась на 0,1 пункта за каждый процент роста объема реализации продукции в сопоставимых ценах к соответствующему периоду прошлого года, но не более чем на 25 % от ставки налога, зачисляемого в областной бюджет. Для многопрофильных предприятий понижение ставки производилось только по прибыли, полученной от реализации промышленной продукции.

В ст. 2 для всех категорий предприятий, обеспечивающих рост объема реализации продукции в денежном выражении в сопоставимых ценах по сравнению с соответствующим отчетным периодом прошлого года, устанавливались дифференцированные понижающие ставки налога на имущество, зачисляемого в бюджет Волгоградской области в следующих размерах (табл. 1).

Понижающие ставки применялись исключительно при условии оплаты налоговых платежей в размере не менее суммы, подлежащей внесению в соответствующий бюджет в отчетном налоговом периоде, и выплаты текущей заработной платы.

Большой практический интерес представляет исследование бюджетной эффективности вышеприведенных статей Закона [14] в части доходов, зачисляемых в консолидированный бюджет Волгоградской области.

Для этого можно использовать различные методики расчета налоговой нагрузки и добавленной стоимости, которые отличаются используемым набором налогов и взносов [1].

Однако для ответа на поставленный вопрос о бюджетной эффективности вовсе не требуется выполнять полный расчет налоговой нагрузки и добавленной стоимости. Достаточно найти соотношения между платежами в консолидированный бюджет субъекта РФ по четырем налогам: НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и подоходному налогу. Для этого можно воспользоваться данными [6–8; 11].

Для решения задачи будем использовать фактические данные по наиболее крупному муниципальному образованию региона – г. Волгограду. Согласно постановлению Администрации г. Волгограда «Об исполнении городского бюджета за 1997 г.» [6] фактические доходы в бюджет Волгограда в 1997 г. составляли:

по НДС – 85,77 млн руб., по налогу на прибыль предприятий – 265,97 млн руб., по налогу на имущество – 151, 4 млн руб., по подоходному налогу – 523,7 млн руб. При этом фактические доходы в консолидированный бюджет Волгоградской области на территории Волгограда, с учетом исходных данных статей 3 и 10 закона Волгоградской области «Об областном бюджете на 1997 г.» [7], в 1997 г. составили: по НДС ДНДС = 429 млн руб., по налогу на прибыль Дпр = 468 млн руб., по налогу на имущество Дим = 303 млн руб., по подоходному налогу Дпод = 523,7 млн руб. Отсюда следуют соотношения между доходами в консолидированном бюджете региона по названным налогам в пропорции: 1 : 1,09 : 0,7 : 1,2.

Согласно постановлению «О бюджете города на 1998 г.» [11] планируемые доходы в бюджет Волгограда в 1998 г. должны были составить: по НДС – 170,19 млн руб., по налогу на прибыль предприятий – 192,88 млн руб., по налогу на имущество – 162, 0 млн руб., по подоходному налогу – 598 млн руб.

Планируемые доходы в консолидированный бюджет Волгоградской области по Волгограду, с учетом статей 3 и 7 закона «Об областном бюджете на 1998 г.» [8], должны были составить: по НДС – 425,5 млн руб., по налогу на прибыль – 424 млн руб., по налогу на имущество – 324 млн руб., по подоходному нало-гу– 598 млн руб. Отсюда следуют соотношения между доходами в консолидированном бюджете региона в 1998 году по названным налогам в пропорции: 1 : 1,0 : 0,76 : 1,4. При этом стоит обратить внимание на следующее. Запланированные на 1998 г. доходы по НДС в консолидированный бюджет Волгоградской области с территории Волгограда практически совпадают с фактическими доходами в 1997 г., а платежи по налогу на прибыль планировалось

Таблица 1

Ставка налога на имущество в зависимости от роста объема реализации продукции

Ставка налога, %	Рост объема реализации продукции (%, не менее)
	I квартал	I полугодие	9 месяцев	Год
1,70	1,0	2,0	3,0	4,0
1,45	2,0	4,0	6,0	8,0
1,25	3,0	6,0	9,0	12,0
1,10	4,0	8,0	12,0	16,0
1,00	5,0	10,0	15,0	20,0

Примечание . Заимствовано из Закона [14].

уменьшить на 9 %, доходы по налогу на имущество запланировано было увеличить на 7 %, по подоходному налогу – на 14 %.

Дополнительные доходы в консолидированный бюджет Волгоградской области от действия Закона [14] на территории Волгограда в 1998 г. можно оценить по формуле:

А Д i = (Д i /100%) х А V , (1) где А Д i - дополнительные доходы в бюджет по налогу i (НДС, налогу на прибыль, по подоходному налогу); Д _i – фактические доходы в консолидированный бюджет Волгоградской области на территории Волгограда в 1997 г. по налогу i (Д_НДС = 429 млн руб., Д_пр = 468 млн руб., Д_под = 524 млн руб.); А V - прирост объемов производства в процентах.

Выпадающие доходы по налогу на прибыль А Д_пр2 (в зависимости от прироста объемов производства) из областного бюджета от действия ст. 1 Закона [14] на территории Волгограда можно рассчитать по формуле:

^А Д пр² = (Д пр / Н пр ) х Д Н р ( ^А V ), (2) где Д_пр = 468 млн руб. – доходы по налогу на прибыль в консолидированный бюджет Волгоградской области на территории Волгограда в 1997 г.; Н_пр = 22 % – ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в консолидированный бюджет субъекта РФ в 1997–1998 гг., в абсолютных пунктах; А Н_пр ( А V ) = 0,1 х А V - уменьшение ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет, в зависимости от прироста объемов производства, в абсолютных пунктах.

Выпадающие доходы по налогу на имущество А Д_им (в зависимости от прироста объемов производства) из областного бюджета от действия ст. 2 Закона [14] на территории Волгограда можно рассчитать по формуле:

^А Д им = (Д им / Н им ) х ^{А Н}им ( ^А V) , (3) где Д_им = 303 млн руб. – доходы по налогу на имущество в консолидированный бюджет Волгоградской области на территории Волгограда в 1997 г.; Н_им = 2 % – ставка налога на имущество в 1997– 1998 гг в абсолютных пунктах; А Н ( А V ) - уменьшение ставки налога на имущество в зависимости от прироста объемов производства согласно таблице 1, в абсолютных пунктах.

Результаты этой оценки по формулам (1)–(3) приведены в таблице 2.

Из расчетной оценки (табл. 2) следует, что бюджетная эффективность Закона [14] в части консолидированного бюджета Волгоградской области выше 100 %.

В подтверждение справедливости вышеприведенных теоретических формул (1)– (3) приведем выборку из 7 наиболее крупных налогоплательщиков Волгоградской области, сумевших в 1998 г. обеспечить прирост объемов производства и реализации продукции за счет применения статей 1 и 2 Закона [14] (см. табл. 3). В таблице 3 приведены данные по фактически начисленным налоговым платежам. Здесь необходима ремарка: Закон [14] в первую очередь был предназначен для использования промышленными предприятиями, то есть организациями крупного и среднего бизнеса.

Кроме этого, Закон [14] позволял увеличить доходы в федеральный бюджет по НДС и по налогу на прибыль.

Нельзя забывать, что в 1997–1999 гг. собираемость налоговых платежей была существенно ниже плановых показателей. Так, согласно постановлению «Об исполнении го-

Таблица 2

Выпадающие и дополнительные доходы в бюджет

(областной и консолидированный) в 1998 г. на территории г. Волгограда в зависимости от прироста объемов производства

Прирост объемов производства V , %	Выпадающие доходы из областного бюджета по налогам, млн руб.		Дополнительные доходы в консолидированный бюджет области по налогам, млн руб.
	на прибыль, ст. 1 [14]	на имущество, ст. 2 [14]	на прибыль	НДС	подоходный налог
0	0	0	0	0	0
4	8,5	45	19	17	21
8	17	83	37	34	42
12	25,5	114	56	51	63
16	34	136	75	69	84
20	42,5	151,5	94	86	105

Примечание. Составлено авторами.

Таблица 3

Доказательство бюджетной эффективности Закона [14]

Наименование предприятия	Прирост продукции за 9 месяцев 1998 г., %	Сумма льгот за 9 месяцев 1998 г., млн руб.		Сумма доп. доходов в консолидированный бюджет области за 9 месяцев 1998 г., млн руб.
		по налогу на имущество	по налогу на прибыль	по налогу на прибыль	по другим налогам
ОАО «Поволжье	30,2	1,512	0,302	4,292	9,234
ОАО «ВТЗ»	0	0	0,098	0	0
ОАО «Волжский оргсинтез»	116,1	2,357	0,555	1,075	4,368
ОАО «Химпром»	11,4	3,675	0	0	3,027
ОАО «Химволокно»	85,6	2,659	0	0	0,562
ОАО «ВЗТДиН»	12	0,599	0,177	0,024	0,668
ООО «ЛУКойл-Нижневолжскнефть» (Арчединское НГДУ)	12,3	1,114	0,016	0, 897	3,509
Итого		11,917	1,148	6,288	21,369

Примечание. Заимствовано из работы [3].

родского бюджета за 1997 г.» [6] в 1997 г. план по налогу на прибыль предприятий и организаций был выполнен на 82,5 %, по налогу на имущество – на 79,7 %, по подоходному налогу – на 82,1 %. Поскольку понижающие ставки применялись исключительно при условии оплаты текущих налоговых платежей, Закон [14] стимулировал собираемость налогов.

Одним из обязательных условий применения Закона [14] была выплата текущей заработной платы. Таким образом, Закон имел социальную направленность.

Закон [14] действовал не сам по себе. Он являлся составной частью налогового и инвестиционного законодательства Волгоградской области прямого действия (1997– 1999 гг.) (см.: [15]) , которое, по мнению общероссийского журнала «Эксперт», было одним из лучших среди субъектов РФ [2, с. 34].

Кроме того, в период 1997–2006 гг. в нашем регионе действовал Закон о зонах экономического развития (ЗЭР) [13] с признанной сегодня большой экономической эффективностью [4]. Поэтому волгоградский Закон [13] в 2005 г. стал одной из веских причин принятия Федерального закона «Об особых экономических зонах в РФ» [10].

Оценить бюджетную эффективность Закона [13] можно на примере ЗЭР, созданной на территории металлургического завода «Красный Октябрь» в декабре 1998 года. В 1998 г. завод выплавил всего 77 тыс. т стали и был убыточен. В 1999 г. объем реализа- ции был увеличен в 2 с лишним раза, в 2006 г. достиг 715 тыс. т. В 1999 г. соотношение в консолидированном бюджете Волгоградской области на территории Волгограда между налогами (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, подоходный налог) составляло 0,5 : 1,0 : 0,9 : 1,2 [9; 12]. Закон [13] предоставлял резидентам ЗЭР нулевые ставки по налогам на прибыль и имущество при условии реинвестиции не менее 50 % прибыли внутри зоны. Таким образом, увеличение объема производства в 2 раза почти полностью компенсировало выпадающие доходы по налогам на прибыль и имущество за счет дополнительных доходов по НДС и подоходному налогу.

Система Законов, включая [13–15], дала большей эффект по остановке падения производства и оживлению промышленности в Волгоградской области в период 1998–1999 гг., Закон [15] – в период 1996–2002 гг., Закон [13] – в период 1997–2006 годов.

Индекс роста промышленного производства в Волгоградской области (в процентах к предыдущему году) представлен в таблице 4.

Возникает закономерный вопрос: почему столь эффективный закон ([14]) действовал в Волгоградской области только в 1998–1999 гг.?

Формальной причиной отмены Закона [14] стало истечение срока действия в 1999 году. Формальным обоснованием отмены стала якобы низкая бюджетная эффективность закона. Вероятно, чиновники администрации и КСП Волгоградской области, которым было пору-

Таблица 4

Индекс роста промышленного производства в Волгоградской области

1997 г.	1998 г.	1999 г.	2000 г.
96,5 %	96,6 % 99,9 % (данные по крупным и средним предприятиям Волгоградской области [3])	107,0 %	111,6 %

Примечание. Заимствовано авторами из Российского статистического ежегодника (1997–2000 гг.).

чено исследовать бюджетную эффективность данного закона, ограничились анализом выпадающих доходов в областной бюджет (см. столбцы 2 и 3 таблицы 2).

Совет директоров Волгоградской области выступил против отмены законов [14; 15], но компетентное мнение промышленников не было учтено при принятии решения.

Таким образом, по результатам, полученным в ходе оценки эффективности действия законов, можно сделать следующие выводы.

• 1.    Необходимо рассмотреть возможность реанимации Закона Волгоградской области [14], приняв во внимание изменения в Налоговом кодексе РФ. В частности, в настоящее время НДС целиком зачисляется в федеральный бюджет, а в 1997–1998 гг. 25 % доходов от НДС поступало в консолидированный бюджет субъекта РФ. Закон [14] стимулировал рост промышленного производства для всех категорий организаций, нынешнее налоговое региональное законодательство предоставляет льготы отдельным категориям и индивидуальные налоговые льготы, которые запрещены Налоговым кодексом РФ.

• 2.    В настоящее время налоговые и инвестиционные Законы Волгоградской области не являются правовыми актами прямого действия, а следовательно – подвержены корруп-циогенным факторам, что резко снижает инвестиционную привлекательность нашего региона и на один-два порядка уменьшает число пользователей действующего экономического законодательства нашего региона.

• 3.    Необходимо восстановить Закон Волгоградской области о зонах экономического развития [13], учтя при этом произошедшие в федеральном законодательстве изменения.

• 4.    Необходимо рассмотреть возможность законодательного стимулирования повышения доли реинвестируемой прибыли организациями промышленности путем снижения налогового бремени [5]. Повышение доли реинвестируемой прибыли напрямую увеличивает темп прироста добавленной стоимости, а при определенном алгоритме увеличивает налоговые поступления в бюджеты всех уровней [там же].

Необходимо переработать действующее инвестиционное законодательство Волгоградской области, воспользовавшись опытом применения Закона Волгоградской области [15], который являлся законом прямого действия.

Формально Закон [13] был отменен с 01 января 2007 г. в связи с принятием Федерального закона об особых экономических зонах (ОЭЗ) [10]. В субъектах РФ в соответствии с Законом [10] устанавливались только федеральные ОЭЗ посредством принятия постановления Правительства РФ. Однако в настоящее время Правительством РФ положительно решается вопрос о передаче полномочий по созданию региональных ОЭЗ на региональный уровень.