Организация учета посреднических товарных операций

Автор: Эфендиева Г.А., Махиева Л.А.-Х.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 5-2 (24), 2016 года.

Бесплатный доступ

В статье рассмотрена организация учета посреднических товарных операций. Проведена сравнительная характеристика договора поручения, комиссии и агентирования. В статье сделано предложение по учету продажи товаров по договору комиссии и выделены его особенности.

Посредническая деятельность, договор комиссии, договор поручения, агентский договор, делькредере, сводный счет-фактура

Короткий адрес: https://sciup.org/140119834

IDR: 140119834

Текст научной статьи Организация учета посреднических товарных операций

Для расширения рынка сбыта, увеличения прибыли и привлечения дополнительных клиентов, организации часто используют услуги посреднических фирм. Особенно ярко это проявляется в торговле, где, результат от использования посреднических услуг значительно выше, чем создание собственной сети сбыта продукции, так как посредник лучше знает рынок и оперативно реагирует на изменение его конъюнктуры, что позволяет реализовать товар на более благоприятных условиях.

Несмотря на усиление роли посреднической деятельности, теоретическая база указанной области исследования разработана не в полной мере, так как отсутствуют фундаментальные работы, которые рассматривают посредническую деятельность в целом.

Выделяют три вида посреднических сделок:

1) договор поручения, по которому поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя юридические действия;
2) договор комиссии, согласно которому комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента;
3) агентский договор, при котором агент обязуется совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала или же от имени и за счет принципала [1].

В таблице 1 представлена сравнительная характеристика посреднических договоров.

Таблица 1 - Сходства и различия посреднических договоров

Критерий	Договор поручения	Договор комиссии	Агентский договор
Стороны договора	Доверитель/Поверенный	Комитент/Комиссионер	Принципал/Агент
Предмет договора	Юридические действия	Сделка	Юридические и фактические действия
Передача прав по исполнению договора	Возможно передоверие, если предусмотрено доверенностью или договором	Субкомиссия, если иное не предусмотрено договором	Субагентский договор, если иное не предусмотрено договором

"Экономика и социум" №5(24) 2016 1048

Представление отчета

Если требуется

договором

Обязательно

Передача прав по исполнению договора

Возможно передоверие, если предусмотрено доверенностью или договором

Субкомиссия, если иное не предусмотрено договором

Субагентский договор, если иное не предусмотрено договором

Прекращение договора

Стороны имеют право отказаться от договора в любое время (с уведомлением другой стороны не позднее чем за 30 дней)

Стороны имеют право отказаться от договора в любое время (при бессрочном договоре комитент обязан уведомить комиссионера не позднее чем за 30 дней)

Возможно при бессрочном договоре с уведомлением другой стороны не позднее чем за 30 дней

Отметим, что одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности, является договор комиссии.

Особенностью договора комиссии является то, что выполняя свои обязанности по договору комиссии, посредник выступает от своего имени. Следовательно, права и обязанности по сделке, совершенной посредником с третьим лицом, возникают у комиссионера и все документы по сделке оформляются от имени комиссионера.

Комиссионер становится обязанным по сделкам, заключенным с третьими лицами, но он не несет ответственности за неисполнение сделок третьим лицом, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере). Если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), комитент должен уплатить ему дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных договором комиссии [3].

Другая особенность договора комиссии заключена в том, что товары, которые поступили к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю.

За оказанные услуги комиссионеру причитается вознаграждение. Размер комиссионного вознаграждения определяется соглашением сторон и может быть установлен: в твердой сумме; в процентах от стоимости проданных товаров; в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

Кроме выплаты комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного договора суммы, в случае, если комиссионер представит комитенту документы, которые подтверждают расходы.

Если договор комиссии не исполнен по причине, которая зависела от комитента, то комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение и на возмещение осуществленных расходов.

Одной из обязанностей посредника, при выполнении договора комиссии, является обязанность исполнения поручения на наиболее выгодных для комитента условиях. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором.

Если же комиссионер реализовал имущество комитента по цене ниже согласованной и не может доказать, что у него не было возможности продать его по согласованной цене, а также то, что продажа по более низкой цене предостерегла от больших убытков, он обязан возместить заказчику разницу между согласованной ценой и фактической ценой реализации[4].

После реализации товаров в установленный договором срок посредник представляет заказчику:

– отчет посредника. Форма отчета посредника может быть произвольной или установлена в договоре. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если в договоре комиссии не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым;

– копии первичных документов, подтверждающих продажу товаров;

– оригиналы первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения, если по условиям договора они подлежат возмещению заказчиком.

С 01 января 2015 г. возможно сокращение избыточного документооборота за счет выставления сводных счетов-фактур [2]. Если комиссионер при реализации товаров выставил двум и более покупателям счета-фактуры от одной даты, комитент вправе перевыставить комиссионеру один сводный счет-фактуру. Также комиссионер вправе оформить сводный счет-фактуру по всем покупкам у разных поставщиков, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату.

Для учета имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, Планом счетов бухгалтерского учета выделены специальные забалансовые счета. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента при договорах комиссии, связанных с реализацией товара учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах. При приобретении товаров для комитента, поступившие от поставщиков товары учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Бухгалтерский учет расчетов по договору комиссии ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому мы предлагаем открыть субсчета:

– 76-5 «Расчеты с комиссионером (комитентом) по возмещаемым расходам»;
– 76-6 «Расчеты с комиссионером (комитентом) за товар, переданный на комиссию»;
– 76-7 «Расчеты с комиссионером (комитентом) за оказанную услугу».

Как было сказано ранее, особенностью договора комиссии является то, что при отгрузке товара от комитента комиссионеру право собственности на товар к комиссионеру не переходит. Поэтому товар, переданный на комиссию, учитывается комитентом в составе собственных активов на счете 45 «Товары отгруженные».

В бухгалтерском учете расчеты, осуществляемые организацией в рамках посреднической деятельности, отражаются в зависимости от того, участвует комиссионер в расчетах между заказчиком и третьим лицом или не участвует.

При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты с комиссионером, который рассчитывается с покупателями или поставщиками товара. Если комиссионер участвует в расчетах, то он может удержать причитающиеся ему суммы вознаграждения, а также погасить расходы, произведенные в ходе исполнения обязательств по договору.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета при участии комиссионера в расчетах, представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Учет продажи товаров при участии комиссионера в расчетах

Учет у комитента			Учет у комиссионера
Содержание операции	Корреспон денция счетов		Содержание операции	Корреспон денция счетов
Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т
1 Товары переданы комитентом комиссионеру
Отражена отгрузка товара	45	41	Отражено поступление товара	004
2 Товары отгружены покупателю
Признана выручка от продажи	76-6	90-1	Списаны отгруженные товары		004
Списаны проданные товары	90-2	45	Отражена задолженность комитенту за проданные товары	62	76-6
Начислен НДС по проданным товарам	90-3	68	Отражена задолженность комитенту за проданные товары
3 Отражены расходы комиссионера, подлежащие возмещению комитентом
Приняты к учету расходы, связанные с исполнением договора (без НДС)	44	76-5	Произведены платежи, связанные с исполнением обязанностей посредника	76-5 60	60 50
Отражен НДС	19	76-5

4 Получены денежные средства от покупателя
Бухгалтерских записей нет			Отражено поступление средств на р/с	51	62
5 Отражено комиссионное вознаграждение
Начислено комиссионное вознаграждение	44	76-7	Признана выручка от посреднических услуг	76-7	90-1
Отражен НДС	19	76-7	Начислен НДС	90-3	68
6 Выручка перечислена комиссионером комитенту
Поступили денежные средства от комиссионера	51	76-6	Произведен платеж в пользу комитента	76-6	51
7 Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам
Отражено списание расходов на продажу	90-2	44	Бухгалтерских записей нет
8 Предъявлен к вычету НДС
Предъявлен к вычету НДС по вознаграждению	68	19	Бухгалтерских записей нет
9 Взаимозачет на удержанные комиссионером из выручки суммы
Произведен взаимозачет	76-5 76-7	76-6	Произведен взаимозачет	76-6	76-5 76-7

При исполнении договора комиссии без участия комиссионера в расчетах комитент самостоятельно рассчитывается с покупателями или поставщиками товара, а также уплачивает причитающиеся комиссионеру суммы со своего расчетного счета или из кассы.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета без участия комиссионера в расчетах, представлено в таблице 3.

Таблица 3 - Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах

Учет у комитента			Учет у комиссионера
Содержание операции	Корреспон денция счетов		Содержание операции	Корреспон денция счетов
Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т
1 Товары переданы комитентом комиссионеру
Отражена отгрузка товара	45	41	Отражено поступление товара	004
2 Товары отгружены покупателю
Признана выручка от продажи	62	90-1	Списаны отгруженные товары		004
Списаны проданные товары	90-2	45
Начислен НДС	90-3	68
3 Отражены расходы комиссионера, подлежащие возмещению комитентом
Приняты к учету расходы, связанные с исполнением договора (без НДС)	44	76-5	Произведены платежи, связанные с исполнением обязанностей посредника	76-5	60
Отражен НДС	19	76-5		60	51
4 Получены денежные средства от покупателя
Отражено поступление средств на р/с	51	62	Бухгалтерских записей нет

5 Отражено комиссионное вознаграждение
Начислено комиссионное вознаграждение	44	76-7	Признана выручка от посреднических услуг	76-7	90-1
Отражен НДС	19	76-7	Начислен НДС	90-3	68
6 Уплачено комиссионное вознаграждение посреднику и возмещены его расходы
Произведен платеж в пользу комиссионера	76-7 76-5	51 51	Поступили денежные средства от комитента	51 51	76-7 76-5
7 Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам
Отражено списание расходов на продажу	90-2	44	Бухгалтерских записей нет
8 Предъявлен к вычету НДС
Предъявлен к вычету НДС по вознаграждению	68	19	Бухгалтерских записей нет

Таким образом, порядок отражения в учете операций продажи товаров по договору комиссии существенно отличается от обычного договора купли-продажи. Выделение субсчетов к 76 счету значительно упрощает учет товаров, как у комиссионера, так и у комитента.

Список литературы Организация учета посреднических товарных операций

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
Постановление Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137".
Бычков А.И. Делькредере в договоре комиссии//Ленинградский юридический журнал. 2012. №2. С 91-100.
Никаноров П.С. Посредническая деятельность: учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2008. 84с.

Статья научная