ОРГАНЫ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ В ПРАВООХРАНИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Налоги — неотъемлемый институциональный элемент рыночной экономики, являющийся как экономической, так и правовой категорией. Экономическое содержание налогов состоит в перераспределении валового национального продукта и отражает отношения по мобилизации части дохода, который формируется в частном хозяйстве, в распоряжение государства. Значительная роль налогов в формировании доходов бюджетов бюджетной системы страны характерна и для Российской Федерации. За последние годы наблюдаются две параллельные тенденции: ежегодный рост налоговых доходов в консолидированном бюджете Российской Федерации, а также доли налоговых доходов в формировании доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [3].

В современном российском налоговом законодательстве принудительный и императивный характер налогов как отличительная черта этого вида финансового платежа находит отражение в определении налогов как платежа, взимаемого в форме отчуждения.

Налоговый контроль в экономической и юридической литературе рассматривается с организационных позиций и с позиций управленческого процесса. С организационных позиций практически все авторы единодушно определяют налоговый контроль как деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов налоговых отношений [1, с. 14], подразумевая главным образом именно налоговые органы. Исследуя налоговый контроль как функцию управления и, соответственно, деятельность уполномоченных органов, определимся с его соотношением с широко используемым в настоящее время термином «налоговое администрирование».

Система налогового контроля состоит из следующих элементов механизма налогового контроля [2, с. 117]:

• •    Уполномоченные органы , ответственные за организацию налогового контроля — налоговые органы, органы внутренних дел, таможенные органы, Счетная палата РФ и Минфин РФ.

• •    Субъект налогового контроля , которым могут быть как контролирующие органы, так и налогоплательщики.

• •    Объект налогового контроля , которым может быть финансово-хозяйственная деятельность физических и юридических лиц, так или иначе затрагивающая вопросы налогообложения.

• •    Предмет налогового контроля , которым выступают денежные документы, бухгалтерские отчеты, планы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней.

Функции Федеральной налоговой службы (ФНС) систематизированы:

• —    функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

• —    функции по контролю и надзору за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;

• —    функции по контролю и надзору за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей функции по контролю и надзору за производством и оборотом табачной продукции;

• —    функции по контролю и надзору за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике (онлайн кассам), порядком и условиями ее регистрации и применения;

• —    функции по контролю и надзору за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

— функции по контролю и надзору за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей и другие.

В современных условиях нестабильной экономической обстановки в России, влияния санкционных ограничений и политической нестабильности, необходимость укрепления финансовой системы, бюджетной и, в частности, налоговой составляющих не вызывают сомнений. Стабильность налоговой системы России, организация качественного и результативного налогового контроля дают возможность укрепить налоговую безопасность, что является одним из рычагов укрепления национальной безопасности в общем [2, с. 118]. Итак, за организацию налогового контроля в Российской Федерации несут ответственность налоговые органы страны, прежде всего, ФНС РФ и территориальные налоговые органы. Важно достижение баланса организации налогового контроля и деятельности налоговых органов страны всех иерархических уровней.

Сложившаяся экономическая ситуация, которая связана с высоким уровнем нестабильности российской финансовоэкономической системы и мировой экономики, а также с постоянно меняющимися ценами на энергоносители, предполагает возникновение сложностей в процессе формирования части доходов государственного бюджета России. В нынешних кризисных условиях политико-экономическая конъюнктура РФ не позволяет прибегнуть к мерам повышения налоговых ставок в качестве резервного способа повышения доходов. Использование данного метода российскими властями может привести к росту социальной напряженности в стране. Исходя из вышесказанного, у органов власти остается единственный путь пополнения государственной казны с помощью налогов — ужесточение налогового администрирования с целью дальнейшего обеления бизнеса и его вывода из «серых» неконтролируемых зон.

Для достижения обозначенных целей следует реформировать законодательство в части изменения подхода к налогоплательщикам, которые совершают правонарушения (налоговые), в том числе нарушают правила регистрации. Данная задача должна решаться при помощи усиления налогового контроля, который является необходимым условием функционирования налоговой системы.

Деятельность налоговой службы направлена на устранение следующих явлений:

Дробление бизнеса — это искусственное создание нескольких юридических лиц для соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов. Данное изменение структуры компании/организации является одним из самых опасных для бизнеса способов оптимизации. Появляется необходимость в проверке взаимозависимости и взаимосвязанности контрагентов, подконтрольности сторон, а также низкого уровня налоговой нагрузки. Сумма претензий налогового органа в дроблении бизнеса, как правило, очень высока.

Федеральная налоговая служба в своих разъяснениях привела основные принципы определения схем дробления бизнес-структуры, которые совпадают с правовыми положениями, приведенными в определении Конституционного суда РФ. Существует достаточно много ситуаций, в которых делается невозможным полностью убедиться в отсутствии факторов риска. Стоит взять во внимание отсутствие судебной практики в части схемы дробления бизнеса. В связи с этим стоит отметить постановление Конституционного суда РФ, которое устанавливает принцип запрета на придание обратной силы судебным решениям.

Также нужно учесть рекомендации ФНС территориальным органам, в которых четко прописаны правила определения умысла в неуплате налогов: если при схемах дробления бизнеса налоговые органы докажут умысел в неуплате налога, то штраф будет составлять вместо 20–40 %. В случаях с большими суммами неуплаты налога могут появиться основания для возбуждения уголовного дела [1].

Организация контроля включает в себя целый ряд взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов:

• —    комплексный анализ состояния деятельности подразделений экономической безопасности по профилактике экономических и налоговых преступлений и иных правонарушений;

• —    принятие решения о целесообразности учета внесенных представлений и информации в органы исполнительной власти и местного самоуправления;

• —    обеспечение предварительного расследования информацией о криминогенных факторах на объектах, где было совершено преступление экономической направленности.

Знание наиболее распространенных причин и условий на определенных объектах экономики дает возможность лучше разобраться в применяемых преступных схемах, механизме совершения преступлений криминально активными лицами.

По содержанию меры по профилактике преступлений в налоговой сфере правоохранительными органами разделяют на следующие:

• —    уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры;

• —    оперативно-розыскные меры;

• —    организационные меры;

— меры по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере.

Уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры предупреждения налоговых преступлений это: обеспечение безопасности физических и юридических лиц, на права и законные интересы которых возможно преступное посягательство; контроль над своевременным поступлением, прохождением сведений по уголовным делам и делам об административных правонарушениях, принятие по ним определенных решений; применение предусмотренных российским законодательством мер воздействия к лицам, совершившим преступления, которые не представляют большой общественной опасности, и административные правонарушения, в целях предупреждения с их стороны тяжких преступлений; внесение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством в государственные органы, общественные организации, должностным лицам представлений об устранении выявленных в ходе расследования дел причин и условий, способствующих совершению преступлений; внесение в соответствии с законодательством представлений о замене мер наказания, не связанных с лишением свободы, либо иных мер на реальное отбывание наказания; изъятие из пользования юридических и физических лиц предметов, оборот которых ограничен и которые могут быть использованы при совершении преступлений [1].

Оперативно-розыскные меры предупреждения налоговых преступлений это: сбор, обобщение, анализ и реализация оперативно-розыскной информации о лицах, замышляющих или подготавливающих преступления, с целью принятия необходимых мер для их склонения к отказу от совершения налоговых преступлений; своевременное разобщение выявленных преступных групп, в том числе организованных, и принятие мер к прекращению преступной деятельности входящих в них лиц на ранних стадиях подготовки преступлений, а также исключающих возможность их совершения.

Организационные и иные меры предупреждения налоговых преступлений это: оперативное реагирование с использованием всех имеющихся сил и средств на сообщения граждан, должностных лиц и иную информацию о причинах, условиях, обстоятельствах, способствующих совершению преступлений, а также о подготавливаемых преступных посягательствах; накопление, систематизация и использование информации о лицах, замышляющих или подготавливающих преступления, с целью обеспечения своевременного принятия к ним предусмотренных законом мер; проведение комплексных и целевых оперативно-профилактических операций по предупреждению деятельности преступных групп, улучшению криминогенной обстановки на территории обслуживания органа внутренних дел; осуществление взаимодействия с иными правоохранительными органами (прокуратурой, Федеральной службой безопасности, таможенной службой, налоговой инспекцией), с государственными органами, учреждениями, организациями, общественными объединениями правоохранительной направленности, благотворительными и иными фондами, трудовыми коллективами в работе по предупреждению налоговых преступлений; инициативное оказание услуг по защите и охране имущества юридических и физических лиц на основе заключения договоров в порядке, определенном действующим законодательством и ведомственными нормативными актами; организация контроля над соблюдением лицами, освобожденными из мест лишения свободы, установленных для них в соответствии с законом ограничений с целью недопущения с их стороны преступлений.

Мерами по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере являются: организационное обеспечение работы правоохранительных органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения; кадровое, научно-методическое, а также финансовое обеспечение работы правоохранительных органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения.

Так, специализированные подразделения по предупреждению правонарушений включают наиболее квалифицированных сотрудников, которые обладают требуемыми профессиональными навыками и опытом практической работы в данной сфере.

Для более эффективной деятельности по предупреждению налоговых преступлений меры по стимулированию работников подразделений правоохранительных органов, имеющих высокие показатели оперативно-служебной деятельности, должны расширяться.