Основные направления совершенствования налогообложения в условиях кризиса

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Глобальный кризис, обостривший ситуацию на мировом рынке, не мог не оказать негативного влияния на положение в российской экономике, в т.ч. в налоговой сфере.

Особенностью современной российской налоговой системы, отмечаемой многими экономистами, является то, что при ее формировании ставилась исключительно фискальная задача.

Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы Российской Федерации и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей являлось максимально возможное наполнение бюджета страны.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, так как доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Наиболее распространенными методами налогового регулирования являются: изменение массы налоговых поступлений, замена одних способов или форм обложения другими, дифференциация ставок налогов, изменение налоговых льгот, изменение сфер распространения налогов [1].

Налоговая политика в Российской Федерации на современном этапе претерпела изменения, связанные с экономическим спадом и падением цен на энергоносители. В результате реформирования налогового законодательства в 2009 г. налоговое бремя практически по все бюджетообразующим налогам было снижено.

В совокупности со снижением налоговых баз, связанным с падением объемов производства и цен. Указанная мера привела к резкому снижению налоговых доходов, как в целом, так и по отдельным налогам. За шесть месяцев 2009 г. снижение налоговых поступлений, по сравнению с сопутствующим периодом прошлого года, составило в целом 17,9%, в федеральный бюджет – 29,5%.

Лидер снижения налоговых поступлений – налог на прибыль. С первого января 2009 г. ставка налога на прибыль 20%, в федеральный бюджет отчисляется 2%, в региональный бюджет – 18%. В федеральный бюджет за шесть месяцев поступило всего 32,2% налогов по сравнению с уровнем прошлого года, а в консолидированные бюджеты регионов – 52%. Такая ситуация связана со снижением ставки налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет, до 2%. При этом ставка налога, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов Федерации не снизилась, а увеличилась на 0,5 процентных пункта, а поступления сократились в результате падения прибыли и увеличения числа убыточных предприятий.

Снижение налога на прибыль стало следствием роста цены заемных средств и увеличения объема заимствований даже у тех налогоплательщиков, которые ранее обходились собственными ресурсами или имели возможность использовать краткосрочные дешевые кредиты, а сегодня вынуждены брать дорогие долгосрочные кредиты. В связи с этим было принято решение резко увеличить предельную величину процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли.

Поступления налога на добавленную стоимость от реализации товаров и услуг на территории Российской Федерации за шесть месяцев 2009 г. составили 127,2% в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, однако темпы поступлений последовательно снижаются.

Поскольку в условиях финансового кризиса действующий механизм уплаты налога на добавленную стоимость способствует дефициту оборотных средств у налогоплательщика и ухудшает его финансовое положение, что может привести к снижению налоговых поступлений, был изменен порядок уплаты налога. Теперь налог платится не единовременно 20-го числа месяца, следующего за нало- говым периодом, а ежемесячно в размере оной трети платежа в течение последующих месяцев.

Существенные проблемы налогового механизма налога на добавленную стоимость связаны с применением нулевой ставки налога. Срок сбора документов, обосновывающих применение нулевой ставки, увеличен до 270 дней. При этом на 2009 г. для подтверждения применения льготы предоставлено право подавать в налоговые органы не копии платежных деклараций, а реестры таможенных деклараций.

Несмотря на то, что контингент плательщиков налога на доходы физических лиц сократился за счет роста безработных, поступления этого налога не сократились по сравнению с прошлым годом, но и не растут привычными темпами, так их рост составил только 1,2%. Можно сделать вывод, что заработная плата и доходы физических лиц растут.

Меры по ограничению в условиях кризиса размеров выплачиваемых дивидендов, отразились на соответствующих налоговых поступлениях: налоги на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, сократились на десять процентов.

В 2009 г. в налоговом кодексе Российской Федерации появилось много новаций социального характера, касающихся увеличения налоговых вычетов по налогу по доходу физических лиц.

Стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются каждому работнику в размере 400 руб., теперь ограничиваются не 20 000, а 40 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка увеличены с 600 руб. до 1 000 руб. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280 000 руб. [2].

Весьма значительный контингент налогоплательщиков пользуется имущественными налоговыми вычетами на приобретение или строительство жилья. Начиная с конца 2008 г. реализация жилья резко сократилась, копия цены несколько снизились: непредсказуемость будущих доходов вынуждает многих потенциальных покупателей отказываться от своих намерений. В связи с этим с 2009 г. было принято решение об увеличении имущественного вычета на приобретение и строительство жилья до двух млн. руб., т.е. реальная выгода налогоплательщиков составит 260 тыс. руб., что может явиться стимулом для соответствующего вложения средств.

Растут поступления транспортного налога – на 20%: автомобилей с каждым годом становится больше, растет и их мощность, которая является объектом налогообложения и от которой зависит величина налоговой базы.

Сложная ситуация сложилась с поступлениями платежей за пользование природными ресурсами: они упали на 52,1%, при этом основная часть средств поступает в федеральный бюджет. Налоговая база налога на добычу полезных ископаемых резко сократилась как за счет падения цен, в основном на нефть, так и за счет сокращения объемов добычи.

Поскольку практически все изменения налогового законодательства направлены на облегчение положения налогоплательщиков и снижение налогового бремени, резервы роста налоговых поступлений лежат в области совершенствования налогового администрирования.

Налоговые органы в определенной степени активизировали свои контрольные функции, поскольку денежные взыскания за нарушение налогового законодательства в 2009 г. выросли на 24,3%.

Налоговая система – наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей экономики.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества, т.е. предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприят- ных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработанных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам.