Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом при работе во вредных и опасных условиях труда

Бухгалтерский учет, расчеты с персоналом, вредные и опасные условия труда, бесплатная выдача молока.

FEATURES OF ACCOUNTING IN PAYROLL MANAGEMENT DURING THE WORK IN HARMFUL EXPOSURE.

This article shows general provisions of accounting during the work in harmful exposure. Delivery of milk like one of kinds of compensation and its documenting, were discussed in details. We consider the advantages and disadvantages for the organization of free distribution of milk and to provide monetary compensation. Questions about the possibility of replacing the equivalent of milk products are also described. The article gives examples of accounting transactions.

Accounting, payments to staff, harmful exposure, free delivery of milk.

Одним из наиболее сложных вопросов расчетов с персоналом в плане документального оформления, бухгалтерского и налогового учета являются расчеты при работе во вредных или опасных условиях труда. Наиболее распространенным видом компенсации при работе во вредных условиях труда является выдача молока. Рядом нормативных документов установлено: в каких случаях положено получать/выдавать молоко, можно ли выдавать денежные компенсации или другие равноценные продукты, как должен быть оформлен этот процесс и т.д.

В первую очередь, для того, что бы признать выдачу молока сотрудникам правомерной, необходимо определить являются ли условия труда в организации вредными или опасными для работников. Согласно Федеральному закону от 28.12.2013 № 426-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О специальной оценке условий труда» для признания работы вредной должна быть проведена специальная оценка условий труда. Такая оценка проводится на предприятии специально собранной комиссией каждые 5 лет, а также может производиться внепланово в случае ввода в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест, изменения технологического процесса и др. Работодатель должен ознакомить каждого работника в письменной форме с результатами проведения специальной оценки условий труда на его рабочем месте. Согласно ст. 222 Трудового кодекса выдача бесплатного питания предусмотрена только сотрудникам, работающим во вредных условиях. При этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам:

– аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;

– специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

Выдача бесплатного питания, либо денежной компенсации не производится, если безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда или профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

Такой порядок следует из положений пункта 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н. Так же, одним из документов, регулирующих вопросы охраны труда и компенсаций за вредность является Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 (ред. от 28.06.2012) "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда".

Действующим законодательством установлены нормы и условия выдачи молока – 0,5 л за смену, независимо от ее продолжительности. По желанию работника выдача молока или равнозначных продуктов может быть заменена компенсационной выплатой. Бухгалтерский учет выдачи молока или равноценных продуктов должен производиться в соответствии с пунктам 2, 5 и 6 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н. К бухгалтерскому учету молочные или другие продукты питания, приобретенные для безвозмездной выдачи сотрудникам предприятия, принимаются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, то есть общей сумме затраченных на их приобретение средств за вычетом налога на добавленную стоимость.

В момент выдачи сотрудникам стоимость молока списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Анализируя сложившуюся практику учета данных операций, мы выявили два типичных способа практикуемых в организациях: путем включения стоимости выданного молока в кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и без включения.

Пример: в октябре 2015 на предприятии было приобретено молоко на сумму 12 570 рублей, в том числе НДС – 1 257 рублей. За октябрь 2015 все молоко было бесплатно выдано работникам.

Согласно первому способу в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 11 313 руб. – получено молоко;

Дебет 19 Кредит 60 – 1 257 руб. – выделена сумма «входного» НДС;

Дебет 20 Кредит 70 – 11 313 руб. – отражена стоимость молока, предназначенного для выдачи сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 10 – 11 313 руб. – выдано бесплатное молоко сотрудникам;

В данном случае, при расчете налога на прибыль в состав расходов на оплату труда включается 11 313 руб. НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость молока не начисляются.

Согласно второму способу в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 11 313 руб. – оприходовано молоко;

Дебет 19 Кредит 60 – 1 257 руб. – выделена сумма «входного» НДС;

Дебет 20 Кредит 10 – 11 313 руб. – отражена выдача молока работникам.

По-нашему мнению, корректным и правильным является первый способ, так как именно в данном случае в состав расходов на оплату труда включается стоимость бесплатного молока работникам, согласно п. 4 ст. 255 НК РФ.

Законодательством разрешена выдача денежной компенсации работникам вместо выдачи молока. В учете данные операции отражаются следующим образом. Пример: работник занят на работах с условиями труда, признанными аттестацией вредными. В июле 2015 года сотрудник написал в бухгалтерию письменное заявление, на основании которого ему была выплачена компенсация в сумме 300 рублей. Сумма компенсации рассчитана исходя из нормы выдачи молока (0,5 литра за смену) и розничной цены молока в городе нахождения работодателя. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 300 руб. – сумма компенсационной выплаты отнесена на затраты производства;

Дебет 73 Кредит 50 – 300 руб. – работнику выплачена компенсация взамен молока через кассу .

Исходя из приведенных примеров учета выдачи молока или выплаты компенсации за него, организации стоит рассмотреть все плюсы и минусы этих вариантов конкретно для данной организации. В случае, когда фирма выдает молоко или равноценные продукты самостоятельно, могут возникнуть сложности с его хранением. Но тем не менее работники обязательно его получат. Выдача денежной компенсации для организации гораздо легче. Но работающие во вредных или опасных условиях труда сотрудники могут потратить эти деньги не на молоко.

Итак, подведем итоги.

• 1.    Работа признается вредной специальной комиссией раз в пять лет.

• 2.    В трудовом договоре необходимо указать:

• -    трудовую функцию (работа по должности в соответствии со штатным - расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работы).

• -    режим рабочего времени.

• -    условия оплаты труда (размер тарифной ставки или оклада, доплаты,                                                     надбавки);

• -    компенсация за вредные и (или) опасные условия труда с указанием характеристик условий труда на рабочем месте.

• 3.    В табеле рабочего времени у работников, занятых на вредных или опасных работах, стоит 7,2 часа при пятидневной рабочей недели и 6 при шестидневной.

• 4.    Согласно постановлению Правительства РФ от 20.11.2008 № 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» доплата за вредность составляет не менее 4% от оклада.

• 5.    «Вредникам» должно выдаваться молоко или равнозначные молочные продукты из расчета 0,5 л за смену, либо по желанию работника денежная компенсации. Бухгалтер, или человек, ответственный за кадровый учет в организации, обязан вести табель о выдаче молока или о выдаче компенсации. Законодательство не установило унифицированную форму данного документа. Так как количество бесплатно выдаваемого молока или денежной компенсации зависит от количества отработанных смен и от средней рыночных цены молочных продуктов, данный табель может выглядеть следующим образом.

• 6.    Работодатель обязан организовывать периодические медицинские осмотры для сотрудников, задействованных в опасных или вредных условиях труда.

ООО «Организация»

Табель учета рабочего времени и выдачи молока во вредных условиях

Бухгалтер                                   ________ (Ф.И.О.)