Особенности формирования операционных бюджетов в зерновом производстве

Одним из факторов сохранения и повышения конкурентоспособности продукции (работ, услуг) в любой отрасли экономики является организация эффективного процесса управления затратами предприятия, составной частью которого выступает планирование и контроль расходов.

Традиционные способы планирования, учета и контроля не обеспечивают руководителей структурных подразделений необходимой информацией для принятия своевременных и эффективных управленческих решений. Информация, получаемая в конце отчетного периода, малоэффективна и зачастую становится не актуальной для управления затратами.

Технология бюджетирования позволяет согласовать деятельность внутренних подразделений и подчинить её общей стратегической цели, спо- собствует созданию сквозной системы функциональных бюджетов по элементам затрат, по центрам ответственности, что повышает эффективность и конкурентоспособность организации.

Развитие методологии бюджетирования как элемента современного управленческого учета исследовано в работах следующих ученых: М.А. Вахрушиной [1], В.Б. Ивашкевича [2], А.В. Глущенко [3], Е.М. Егоровой [4], Н.А. Ермаковой [5], З.С. Туяковой [6-8] и других.

Применительно к сельскохозяйственной отрасли экономики решению указанной проблемы посвящены работы следующих авторов: Р.А. Алборова [11], Б.Т. Жарылгасовой [12], Е.И. Костюковой [13], С.Н. Никулиной [14, 15], Л.И. Хоружий [16].

Так, такие ученые, как Р.А. Алборов, С.М. Концевая, С.В. Козменкова [11] обосновали пер- спективы моделирования управленческого учета в сельском хозяйстве.

В трудах В.А. Гущиной и Т.В. Харитоновой рассматривается необходимость сетевого планирования весенне-полевых работ в отрасли растениеводства как возможный вариант предпосылки формирования основного бюджета организации [17].

Многими учеными Российской Федерации [18–22] и Республики Казахстан [23, 24] подчеркивается объективная потребность в применении технологии бюджетирования в системе современного управленческого учета.

В то же время остаются недостаточно исследованными и в России, и в Республике Казахстан вопросы, связанные с развитием методического обеспечения процесса бюджетирования в зерноводческих хозяйствах, учитывающие в полной мере особенности данного вида экономической деятельности.

Теория

Обобщение специальной литературы и исследование практики сельскохозяйственных предприятий по производству зерна позволили выявить основные проблемы организации бюджетирования, а именно:

• –    неоднозначность подходов к классификации бюджетов и к методике формирования бюджетных показателей в сельском хозяйстве;

• –    недостаточный уровень правовой, управленческой и финансовой культуры российских и казахстанских аграрных предприятий, отсутствие высококвалифицированных специалистов;

• –    отсутствие комплексной автоматизации процесса планирования, учета, анализа и контроля, а также четкого разграничения ответственности руководителей и специалистов за разработку бюджетов и контроль их исполнения;

• –    низкий уровень накопленного капитала на предприятиях АПК, а, следовательно, отсутствие источников финансирования на разработку и внедрение полномасштабной системы бюджетирования.

Поэтому совершенствование процесса бюджетирования должно быть направлено не только на решение указанных методологических проблем, но и на разработку соответствующих процедур, регламентирующих обязанность и ответственность на уровне структурных подразделений и на уровне предприятия в целом.

В отраслях сельского хозяйства, как правомерно подчеркивает Б.Т. Жарылгасова, «наиболее эффективной является методика бюджетирования, согласно которой основной бюджет организации представляет собой совокупность, в состав которой входят два блока бюджетов: операционный и финансовый» [12].

По нашему мнению, при построении системы операционных бюджетов можно использовать группировку затрат на производство зерна не только в разрезе экономических элементов и ста- тей калькуляции, но и полеводческих бригад, зерновых полей и агротехнических мероприятий. Более детальное обоснование авторского подхода к классификации затрат в управленческом учете зернового производства изложено в отдельной публикации [10].

По нашему мнению, дальнейшее развитие теории управленческого учета как подсистемы современного бухгалтерского учета возможно на основе формирования бюджетных и отчетных показателей о производственных затратах по местам их возникновения (зерновым полям), центрам ответственности (полеводческим бригадам) и по агротехническим мероприятиям (подготовка к посеву, посев, уход за посевами, уборка).

Внедрение данного подхода к организации управленческого учета и бюджетирования позволит зерноводческим хозяйствам своевременно получать данные о себестоимости зерновой продукции в разрезе каждого технологического этапа. Анализ этой информации необходим для оперативного выявления непроизводительных потерь, причин и виновников их возникновения, принятия мер по их устранению.

Результат

С позиции последовательности осуществления учетных процедур процесс бюджетирования может быть условно разбит на две основные части, каждая из которых является законченным этапом планирования и управления финансами на уровне экономических субъектов: подготовка различных видов операционных бюджетов; формирование показателей финансовых бюджетов.

При этом наиболее специфичными являются именно операционные бюджеты, поэтому в данной статье сделан акцент на формирование показателей данной группы бюджетов в зерновом производстве.

Система операционных бюджетов включает: бюджет продаж, бюджет переходящих запасов, бюджет производства, бюджет производственных затрат, бюджет прямых материальных затрат и закупок, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет производственных накладных расходов, бюджет коммерческих расходов, прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Операционные бюджеты являются основой для составления группы финансовых бюджетов, включающей бюджет движения денежных средств, инвестиционный бюджет и прогнозный бухгалтерский баланс.

Операционные бюджеты, рекомендуемые для зерноводческих хозяйств, представлены в табл. 1.

Для формирования сводных (общих) операционных бюджетов в зерновом производстве предлагается использование частных (аналитических) бюджетов, включающих исходную информацию для более точного определения бюджетных показателей.

Таблица 1

Рекомендуемый перечень операционных (функциональных) бюджетов для зернового производства

Сводные (общие) бюджеты	Частные бюджеты
Бюджет продаж
Бюджет переходящих запасов	1.    Бюджет запасов готовой продукции 2.    Бюджет незавершенного производства (НЗП)
Бюджет производства зерна
Бюджет прямых материальных затрат и закупок	1. Бюджет потребности в семенах 2. Бюджет потребности в удобрениях 3.    Бюджет потребности в средствах защиты растений 4.    Бюджет потребности в нефтепродуктах 5.    Бюджет потребности в прочих прямых материальных затратах
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Бюджет производственных накладных расходов	1. Бюджет переменных производственных накладных расходов: – Бюджет услуг вспомогательных производств; – Бюджет вспомогательных материалов; – Бюджет затрат по ремонту основных средств; – Бюджет коммунальных услуг.
	1. Бюджет постоянных производственных накладных расходов: – Бюджет затрат по оплате труда и социальным отчислениям управленческого и обслуживающего персонала производства; – Бюджет амортизации; – Бюджет прочих постоянных производственных накладных расходов; – Бюджет общехозяйственных (управленческих) расходов.
Бюджет производственных затрат
Бюджет коммерческих расходов
Прогнозный отчет о прибылях и убытках	1.    Бюджет прочих доходов 2.    Бюджет прочих расходов

Так, такие частные бюджеты, как бюджет запасов готовой продукции и бюджет незавершенного производства (НЗП), являются составными компонентами бюджета переходящих запасов. Запасы готовой продукции и запасы НЗП необходимы предприятию зернового производства для осуществления бесперебойного обеспечения процесса производства и продажи сельскохозяйственной продукции.

Отдельные статьи расходов сводного бюджета прямых материальных затрат и закупок конкретизируются через частные (вспомогательные) бюджеты, отражающие специфику зернового производства. К числу таких бюджетов относятся: бюджеты потребности в семенах; в удобрениях, в средствах защиты растений, в нефтепродуктах, в прочих прямых материальных затратах (например, топлива и энергии на технологические цели, работ и услуг сторонних организаций).

Бюджет производственных накладных расходов детализируется через бюджет переменных производственных накладных расходов и бюджет постоянных производственных накладных расходов.

Необходимо отметить, что решение об отнесении тех или иных затрат к категории переменных или постоянных производственных накладных расходов принимается для каждого конкретного предприятия с учетом специфики его деятельности.

В частности, бюджет переменных производственных накладных расходов предлагается составлять на основе таких бюджетов, как: бюджет услуг вспомогательных производств, бюджет вспомогательных материалов, бюджет затрат по ремонту основных средств и бюджет коммунальных услуг.

Статьи бюджета постоянных производственных накладных расходов предлагается раскрывать посредством составления бюджета затрат по оплате труда и социальным отчислениям управленческого и обслуживающего персонала производства, бюджета амортизации, бюджета прочих постоянных производственных накладных расходов и бюджета общехозяйственных (управленческих) расходов.

Таким образом, набор частных бюджетов определяется руководством организации в зависимо- сти от специфики хозяйственной деятельности субъекта АПК, а также применяемых методик учета и классификации расходов.

Завершающим процессом составления сводных операционных бюджетов является формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках как центрального бюджета, элементами которого являются предполагаемые доходы и расходы на будущий отчетный период.

Сельскохозяйственная организация имеет, как правило, помимо доходов и расходов, связанных с основной деятельностью, доходы и расходы по прочей деятельности. Поэтому прочие доходы и расходы рекомендуется детализировать в бюджете прочих доходов и бюджете прочих расходов, данные которых используются также при формировании прогнозного отчета о прибылях и убытках. Предлагаемая структура финансовых бюджетов в зерновом производстве представлена в табл. 2.

Таблица 2

Рекомендуемый перечень финансовых бюджетов для зернового производства

Основные бюджеты	Вспомогательные бюджеты
Бюджет движения денежных средств	Бюджет налогов Бюджет кредитов и займов Бюджет капитальных вложений
Инвестиционный бюджет
Прогнозный бухгалтерский баланс

Особенностью составления финансовых бюджетов в зерновом производстве является формирование наряду с основными бюджетами вспомогательных бюджетов.

В частности, бюджет налогов необходим для отражения информации о планируемых суммах налогов, сгруппированных по видам налогов с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности организации перед бюджетом. Информация данного бюджета необходима для составления бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса.

Бюджет кредитов и займов содержит информацию о кредитах и займах, необходимых организации на предстоящий бюджетный период с указанием размеров, сроков и условий предоставления заемных средств, выплаты процентов, режима возврата.

Бюджет капитальных вложений отражает потребность в новых мощностях и необходимые суммы расходов по ним.

В инвестиционном бюджете, как одном из основных видов финансовых бюджетов, рекомендуется группировка его показателей по следующим направлениям:

– капитальное строительство – строительство новых производственных мощностей (например, для хранения, переработки продукции зернового производства);

• –    приобретение оборудования для восполнения и замены существующих мощностей (например, покупка сельскохозяйственных машин и оборудования для зернового производства);

• –    портфельные инвестиции – приобретение акций, долей других предприятий, представляющих интерес для экономического субъекта (например, приобретение смежных предприятий);

• –    источники финансирования предполагаемых сумм по указанным группам инвестиций.

Поэтому для формирования показателей этого бюджета рекомендуется использование информации вышеуказанных вспомогательных бюджетов.

Матрица распределения ответственности по составлению операционных и финансовых бюджетов в зерновом производстве представлена в табл. 3.

Так, бюджет продаж составляют главный бухгалтер, главный экономист, которые осуществляют оперативное согласование цен на зерновую продукцию.

Таблица 3

Матрица распределения ответственности по составлению операционных и финансовых бюджетов в зерновом производстве

Наименование бюджетов	о со О ч о со о с^	3 о щ о & й )S 2 со	1-0 & S W	ц m о и И) к й о U О	& и
Бюджет продаж	х				х
Бюджет переходящих запасов		х			х
Бюджет производства зерновых культур		х	х
Бюджет прямых материальных затрат и закупок	х				х
Бюджет прямых затрат на оплату труда	х				х
Бюджет производственных накладных расходов	х			х	х
Бюджет производственных затрат					х
Бюджет коммерческих расходов					х
Прогнозный отчет о прибылях и убытках					х
Бюджет движения денежных средств					х
Инвестиционный бюджет	х				х
Прогнозный бухгалтерский баланс					х

Так, бюджет производства составляется с учетом данных бюджета продаж и внутренних потребностей, включающий весь ассортимент зерновой продукции, при определении которого необходимо учитывать современное состояние рынка производства зерна в регионе, стране, за рубежом [9].

Данный бюджет составляется на основе планируемых площадей под культурами и их помесячной урожайности для каждой производственной бригады, выделенной как места возникновения затрат, в разрезе зерновых культур.

Указанные выше бюджеты апробированы на примере наиболее типичного представителя современного сельскохозяйственного предприятия Республики Казахстан – Товарищества с ограниченной ответственностью «Дархан-Жер», основной деятельностью которого является производство и реализация зерновых и масличных культур. Хозяйство имеет земельные участки общей площадью более 4524,7 га сельхозугодий в Первомайском сельском округе Мендыкаринского района Костанайской области Республики Казахстан.

Весь цикл сельскохозяйственных работ хозяйство выполняет собственными силами без привлечения дополнительной техники, но для выполнения сезонных работ привлекаются в среднем до 10 человек основного производственного персонала. На протяжении последних 20 лет ТОО «Дар-хан-Жер» имеет высокие результаты деятельности и регулярно обновляет материально-техническую баз. Центральным звеном бюджетов производственного блока в зерновом производстве является бюджет производства зерна, при составлении которого используются технологические карты по различным видам зерновых культур.

Основой для формирования бюджета производства зерна являются нормативная база и структура посевных площадей. На основании структуры посевных площадей формируется баланс зерна, а также бюджеты продаж и производства зерновых культур.

При составлении бюджета продаж целесообразно использование прогнозных показателей инфляции или индексов-дефляторов (табл. 4).

Таблица 4

Бюджет продаж зерновых культур

ТОО «Дархан-Жер» на 2019 г.

Наименование культуры	Объем продаж, ц	Цена реализации за 1 ц, тенге	Выручка от продаж, тыс. тенге
Пшеница	18130	6500	117845
Ячмень	4000	5400	21600
Итого	22130	х	139445

Данные показателей бюджета продаж используются при составлении бюджета производства, отражающего валовый сбор зерна по видам культур в натуральных единицах измерения (табл. 5).

Формирование показателей бюджетов производственных затрат основано на использовании рекомендуемой нами классификации затрат по агротехническим мероприятиям, полеводческим бригадам, зерновым полям, элементам затрат и видам зерновой продукции [10].

Свод бюджетов производственных затрат ТОО «Дархан-Жер» по отдельным агротехническим мероприятиям представлен в табл. 6.

Рекомендуемый подход к планированию, учету и контролю направлен на формирование единой информации в системе управления затратами.

Предлагаемые базы для распределения различных видов затрат приведены в табл. 7.

Нами при этом выделены четыре этапа распределения затрат с подразделением на последовательно осуществляемые учетные процедуры.

На первом этапе производится расчет удельного веса посевной площади каждой зерновой культуры для распределения совокупной суммы производственных затрат по каждой культуре.

Второй этап состоит в распределении затрат по культурам с применением соответствующих баз распределения. Например, по пшенице и ячменю затраты распределены согласно посевной площади каждого вида культуры.

Содержание третьего этапа включает распределение по агротехническим мероприятиям пропорционально различных баз распределения. Например, семена и посадочный материал, удобрения и средства защиты растений рекомендуется распределять по агротехническим мероприятиям пропорционально посевной площади культур; нефтепродукты и топливо, амортизация, ремонтные работы – пропорционально расходу ГСМ; услуги сторонних организаций соотносятся с фактическим сроком проведения работ согласно технологической карте; затраты на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала с отчислениями предлагается распределять в соответствии с удельным весом прямых затрат на оплату труда.

На четвертом этапе осуществляется распределение затрат по зерновым полям пропорционально удельному весу посевной площади каждого зернового поля.

Для расчета удельного веса затрат по агротехническим мероприятиям в структуре используются базы распределения, которые в последующем применяются для постатейного распределения затрат по каждому агротехническому мероприятию в разрезе видов зерновых культур.

При определении финансовых результатов использован метод «Директ-костинг», предусматривающий разделение затрат по агротехническим мероприятиям в операционных бюджетах (табл. 8).

Составление прогнозного отчета о прибылях и убытках на основе метода «Директ-костинг» показывает «усеченную» неполную себестоимость

Таблица 5

Номер поля /бригады	Площадь, га	Наим. культуры	Посев. площ., га	Урожайн. ц/га	Выход продук., ц	Уд. вес посевной площ. п.
Поле 1, бригада 1	1233	Пшеница	250	12,3	3075	0,13
Поле 2, бригада 1		Ячмень	240	13,81	3314	0,48
Поле 3, бригада 1		Пшеница	240	12,4	2976	0,12
Поле 4, бригада 1		Пшеница	252	12,3	3100	0,13
Поле 5, бригада 1		Пшеница	251	12,5	3138	0,13
Поле 1, бригада 2	1267	Пшеница	253	12,7	3213	0,13
Поле 2, бригада 2		Ячмень	260	14,09	3663	0,52
Поле 3, бригада 2		Пшеница	249	12,4	3088	0,12
Поле 4, бригада 2		Пшеница	254	12,5	3175	0,13
Поле 5, бригада 2		Пшеница	251	12,3	3087	0,13
Итого пшеница	2000	*	2000	*	24851,1	1,0
Итого ячмень	500	*	500	*	6977,8	1
Всего	2500	*	2500	*	31828,9	*

Таблица 6

Сводный бюджет производственных затрат ТОО «Дархан-Жер» по агротехническим мероприятиям на 2019 г., тысяч тенге

Наименование статей затрат	Агротехнические мероприятия				Итого затрат на производство зерна
	Подготовка к посеву	Посев	Уход за посевами	Уборка
1. Материальные затраты, в т. ч.	5,6	38940,9	12862,2	10894,6	68313,9
Семена и посадочный материал	0,0	28676,4	0,0	0,0	28676,4
Удобрения	0,0	1840,0	0,0	0,0	1840,0
Средства защиты растений	0,0	0,0	9715,9	0,0	9715,9
Нефтепродукты (масло)	414,8	622,2	207,4	829,6	2074,1
Топливо и энергия на технологические цели	4525,4	6788,0	2262,7	9050,7	22626,8
Работы и услуги сторонних организаций	676,1	1014,2	676,1	1014,2	3380,7
2. Оплата труда производ. рабочих	946,0	1892,0	946,0	5676,1	9460,1
3. Отчисления от оплаты труда производ. рабочих	160,8	321,6	160,8	964,9	1608,2
4. Накладные расходы, в т. ч.	4048,7	6177,2	2724,7	8298,7	21249,4
4.1. Переменные накладные расходы	3071,2	4606,9	1749,4	5928,7	15356,2
Вспомогательные материалы	264,4	396,6	132,2	528,7	1321,8
Ремонт основных средств	2379,3	3569,0	1189,7	4758,6	11896,6

Окончание табл. 6

Наименование статей затрат	Агротехнические мероприятия				Итого затрат на производство зерна
	Подготовка к посеву	Посев	Уход за посевами	Уборка
Электроэнергия	427,6	641,3	427,6	641,3	2137,8
4.2. Постоянные накладные расходы	977,5	1570,4	975,3	2370,0	5893,2
Оплата труда обсл. и управ. персонала бригады	172,0	344,0	172,0	1031,9	1719,8
Отчисления от оплаты труда обсл. и управ. персонала бригады	28,4	56,8	28,4	170,3	283,8
Амортизация основных средств	4,4	10,5	2,2	8,7	25,8
Прочие затраты (страхование посевов, урожая, потерь и гибели)	772,8	1159,2	772,8	1159,2	3863,8
Итого производственных затрат, в т. ч.	10771,9	47331,8	16693,7	25834,3	100631,6
Переменные производственные затраты (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4.1)	9794,4	45761,4	15718,4	23464,2	94738,4
Постоянные производственные затраты (п. 4.2)	977,5	1570,4	975,3	2370,0	5893,2

Таблица 7

Наименование статей затрат	База для распределения
1. Материальные затраты, в том числе по статьям:
– семена и посадочный материал	Посевная площадь, занятая под культурой (данные технологической карты)
– удобрения	Посевная площадь, занятая под культурой (данные технологической карты)
– средства защиты растений	Посевная площадь, занятая под культурой (данные технологической карты)
– нефтепродукты (масло)	Расход масла (данные технологической карты)
– топливо и энергия на технологические цели	Расход ГСМ (данные технологической карты)
– работы и услуги сторонних организаций	Фактический срок проведения работ (данные технологической карты)
2. Оплата труда производственных рабочих	Заработная плата производственного персонала
3. Отчисления от оплаты труда производственных рабочих	Заработная плата производственного персонала (85 %)
4. Накладные расходы, в т.ч.
4.1. Переменные накладные расходы:
– вспомогательные материалы	Расход ГСМ (данные технологической карты)
– ремонт основных средств	Расход ГСМ (данные технологической карты)
– электроэнергия	Фактический срок проведения работ (данные технологической карты)
4.2. Постоянные накладные расходы
– оплата труда обслуживающего и управленческого персонала бригады	Заработная плата производственного персонала (15 %)
– отчисления от оплаты труда обслуживающего и управленческого персонала бригады	Заработная плата производственного персонала (15 %)
– амортизация основных средств	Расход ГСМ (данные технологической карты)
– прочие затраты (страхование посевов, урожая, потерь и гибели урожая)	Фактический срок проведения работ (данные технологической карты)

Таблица 8

Прогнозный отчет о прибылях и убытках ТОО «Дархан-Жер» на 2019 г. на основе применения метода «Директ-костинг», тысяч тенге

Наименование показателей	План 2019 г.
1. Выручка от продаж (без НДС)	139445,0
2. Переменные производственные затраты	94738,4
Подготовка почвы к посеву	9794,4
Посев	45761,4
Уход за посевами	15718,4
Уборка	23464,2
3. Маржинальный доход (п. 1 – п. 2)	44706,6
4. Постоянные производственные затраты	5893,2
Подготовка почвы к посеву	977,5
Посев	1570,4
Уход за посевами	975,3
Уборка	2370,0
5. Прибыль от продаж (п. 3 – п. 4)	38813,4
6. Прочие доходы	0,0
7. Прочие расходы	700,0
8. Прибыль до налогообложения	38113,4
9. Корпоративный подоходный налог	11434,0
10. Чистая прибыль	26679,4
Справочная информация
Объем реализации, т	2,2
Средняя цена реализации 1 т	6,0
Себестоимость 1 т реализованной продукции	3,6
Посевная площадь, га	2500
Урожайность, ц/га	13
Среднесписочная численность работников, чел.	17
Рентабельность продаж, % (п. 5/ п. 1)	19,1

Бюджет производства зерновых культур ТОО «Дархан-Жер» на 2019 г.

Рекомендуемые базы распределения затрат при построении бюджетов в зерновом производстве

зерновой продукции на основе переменных затрат. Прямые переменные затраты отражаются по конкретным центрам ответственности (полеводческой бригаде), которые являются одновременно центрами затрат и маржинального дохода.

По истечении бюджетного периода составляются отчеты об исполнении бюджетов. Анализ план-фактных отклонений позволяет определить проблемные области в зерновом производстве, выявить не предусмотренные в процессе разработки бюджетов возможности, а также оценить деятельность Центров ответственности и их руководителей.

Выводы

Таким образом, особенности формирования операционных бюджетов в зерновом производстве и контроля исполнения бюджетных показателей, изложенные в данной статье, состоят в следующем.

• 1.    Использование вспомогательных бюджетов для формирования основных бюджетов в зерновом производстве, включающих исходную информа-

• цию для более точного определения показателей основных бюджетов, набор которых зависит от специфики деятельности предприятия, применяемых группировок расходов и методик их учета.

• 2.    Авторский подход к формированию показателей операционных бюджетов состоит в обосновании баз распределения для различных видов затрат и выделении четырех последовательных этапов распределения затрат с характеристикой содержания осуществляемых при этом учетных процедур.

• 3.    Завершающим процессом составления операционных бюджетов в зерновом производстве является формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках как центрального бюджета, элементами которого, являются предполагаемые доходы и расходы по основной и прочей деятельности на будущий отчетный период.

• 4.    Формирование матрицы распределения ответственности по составлению операционных и финансовых бюджетов в зерновом производстве позволит согласовать ответственность должност-

• ных лиц за исполнение бюджетных показателей и оценить результаты деятельности центров ответственности.

• 5.    Совершенствование бюджетирования в зерновом производстве на основе группировки затрат в разрезе агротехнических мероприятий позволит использовать все преимущества процессного подхода к управлению.

• 6.    Использование в учетной практике предложенных форматов операционных бюджетов повысит достоверность плановых и отчетных показателей о себестоимости каждой зерновой культуры, каждого технологического этапа ее производства и позволит оценить в оперативном режиме уровень затрат по каждой технологической стадии, позволяющей определить возможности их оптимизации и модернизации предприятия в будущем.