Особенности юридической ответственности за нарушение законодательства о контролируемых иностранных компаниях в Российской Федерации и Турецкой Республике

С начала 2022 года страны, не входящие в число дружественных России, активизировали санкционное давление, что вызвало значительный отток капитала, как со стороны иностранных инвесторов, так и самих российских субъектов. До этого времени вектор развития регулирования КИК был направлен на последовательное ужесточение требований, чему в значительной степени способствовало принятие Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ [1], усилившего меры ответственности за непредставление информации о КИК со стороны контролирующих лиц.

С учётом новой реальности появилась объективная необходимость в смягчении действующих норм. Дополнительные штрафные меры за не-предоставление отчетности КИК в условиях санкционного давления могли бы спровоцировать массовое сокрытие активов. Как отмечается в доктринальных подходах, чрезмерное ужесточение в таком контексте способно исказить изначальный смысл антиуклонительных правил о КИК, подменяя задачу защиты налоговой базы на давление без должной правовой определённости [2, с. 48; 3, с. 26].

В 2022 году были утверждены корректирующие меры в поддержку налогоплательщиков, управляющих иностранными компаниями. К числу ключевых изменений относятся:

• 1)    предоставление освобождения от налогообложения прибыли КИК, находящихся в специальных юрисдикциях;

• 2)    возможность корректировать прибыль КИК при определённых условиях.

В конце 2022 года Федеральная налоговая служба обновила перечень юрисдикций, не осуществляющих автоматический обмен налоговой информацией с Россией. Некоторые государства были исключены из списка, что открыло возможность не облагать прибыль КИК налогом, если государство их регистрации имеет с Россией соглашение о налоговом сотрудничестве. Однако включение страны в этот перечень может служить основанием для признания прибыли КИК вменённым доходом контролирующего лица [4].

В рамках стратегии адаптации законодательства к новым вызовам была также предусмотрена возможность корректировки прибыли КИК. Соответствующие положения закреплены в Федеральном законе от 28.12.2022 № 565-ФЗ [5], а их разъяснение содержится в письме ФНС России от 07.06.2023 № ШЮ-4-13/7148@. В частности, в Налоговом кодексе появилось новое положение, позволяющее учитывать при расчёте налога не дивиденды, а прибыль регулируемой организации за 2022–2025 годы. Эта мера может быть применена, если контролирующее лицо не имеет возможности принять решение о распределении прибыли либо получить дивиденды из-за ограничений, в том числе если дивиденды были направлены другой иностранной компании, входящей в ту же группу [6].

Одновременно с этим были инициированы шаги по упрощению процесса передачи зарубежных активов КИК в пользу российских участников. К числу таких мер относится четвёртый этап добровольного декларирования (амнистии капиталов), который предоставил контролирующим лицам возможность легализовать участие в КИК без наступления неблагоприятных правовых последствий [7, с. 208; 8, с. 28]. Смыслом данной инициативы стало не столько наказание, сколько стимулирование добровольного раскрытия информации и упрощение расчета налоговой базы. Однако полную эффективность этих мер пока оценить затруднительно ввиду недостаточности правоприменительной практики.

В Российской Федерации вопросам соблюдения налогового законодательства о контролируемых иностранных компаниях (КИК) уделяется значительное внимание, а за его нарушение предусмотрены строгие меры ответственности. Это позволяет государству отслеживать перемещение капитала и обеспечивать справедливую налоговую нагрузку на всех участников экономической деятельности [9, с. 560; 10, с. 6].

Основным инструментом контроля в данной сфере выступает обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о наличии КИК. На налогоплательщика возложена обязанность представить сведения о контролируемой организации, в том числе информацию о её структуре владения, конечных выгодоприобретателях, финансовых показателях и операционной деятельности.

Регулирование ответственности в этой сфере строится на анализе прав и обязанностей налогоплательщика, включающих в себя как уведомление о контроле над КИК, так и обязательное представление отчетности и надлежащий расчет налоговых обязательств. Правовое основание ответственности сформулировано в положениях Налогового кодекса РФ, предусматривающего за несоблюдение установленных требований применение штрафов, пеней и других санкций.

Контролирующее лицо обязано направлять несколько видов уведомлений. Во-первых, необходимо сообщить о факте участия в иностранной компании. Кроме того, подлежат обязательному отражению сведения о любых изменениях доли участия, а также о прекращении такого участия, если доля превышала 10 %. Все эти уведомления должны быть поданы в налоговые органы не позднее трёх месяцев с момента наступления соответствующего события.

Во-вторых, налогоплательщик обязан представить уведомление о контролируемой иностранной компании согласно пункту 2 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Начиная с 2021 года к уведомлению о КИК физические лица должны прикладывать финансовую отчетность и аудиторское заключение – если таковое требуется в соответствии с личным законом КИК либо представлено добровольно. При этом, если между РФ и юрисдикцией КИК заключен договор об избежании двойного налогообложения, а также осуществляется обмен налоговой информацией, аудиторское заключение не требуется. Однако если такой обмен не предусмотрен, то требование сохраняется. В уведомлении необходимо отразить методику расчета прибыли – по МСФО либо по нормам российского законодательства, вне зависимости от фактически полученной прибыли.

В целях обеспечения надлежащего исполнения возложенных обязанностей Налоговый кодекс РФ предусматривает систему штрафных санкций.

В соответствии с НК РФ в настоящее время действуют следующие меры налоговой ответственности:

• 1.    За непредставление сведений о КИК или индивидуальной структуре без образования юридического лица (ИСБОЮЛ) предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей за каждую организацию.

• 2.    За несвоевременное представление уведомления о КИК – штраф в 500 000 рублей за все КИК, указанные за соответствующий период. Это правило применяется к доходам, определяемым в соответствии с нормами, вступившими в силу с 2020 года (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

• 3.    За непредставление или заведомо искаженную информацию о прибыли или убытках КИК предусмотрен штраф в размере 500 000 рублей. Это относится к применению методики расчета прибыли и требованиям к отчетности, действующим с 2020 года (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

• 4.    Если контролирующее лицо не предоставляет по запросу ФНС документы, подтверждающие доходы или убытки КИК, либо документы, доказывающие, что прибыль освобождена от налогообложения, то применяется штраф в размере 1 000 000 рублей. Это правило касается всех налоговых периодов с 2020 года и далее (п. 1.1 ст. 126 НК РФ).

• 5.    За задержку уплаты налога налагается штраф в размере 5 % от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки, но не более 30 % и не менее 1 000 рублей (ст. 25.14-1 НК РФ, п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).

• 6.    Если контролирующее лицо исключает из налоговой базы часть прибыли КИК, в результате чего не уплачивает налог в полном объеме, то применяется штраф в размере 20 % от недоимки, но не менее 100 000 рублей. Помимо этого, начисляются пени за каждый день просрочки из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ начиная с 15 июля (ст. 129.5 НК РФ).

Дополнительно при наличии оснований возможна административная и уголовная ответственность.

Таким образом, правовое регулирование в России в части КИК направлено на обеспечение прозрачности международного налогового планирования и снижение использования оффшорных структур для уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем нормы КИК предполагают повышенный уровень правовой и финансовой ответственности, что требует от налогоплательщиков особого внимания к структурированию владения зарубежными активами.

Опыт Турецкой Республики

В последние годы в Турции наблюдается активизация усилий по регулированию деятельности контролируемых иностранных компаний, что обусловлено стремлением предотвратить уклонение от налогообложения и ограничить отток капитала за границу. Внесенные в Закон о корпоративном налоге изменения направлены на усиление фискального контроля над доходами зарубежных организаций, находящихся под контролем турецких физических и юридических лиц, что, в свою очередь, значительно усилило юридическую ответственность за нарушения, связанные с декларированием и уплатой налогов.

Рассмотрение налогового регулирования КИК в Турецкой Республике предполагает обращение к положениям Закона о корпоративном налоге, регламентирующего обложение прибыли иностранных компаний, управляемых резидентами Турции. Ключевыми источниками правового регулирования выступают статьи 7 и 10 указанного закона, а также соответствующие подзаконные акты и официальные разъяснения налоговых органов.

Так, статья 7 предусматривает обязанность турецких резидентов, осуществляющих контроль над зарубежными структурами, подавать специальную декларацию, в которой указываются сведения о принадлежащих долях в таких компаниях, что значительно упрощает мониторинг со стороны фискальных органов.

При этом критерии отнесения иностранных компаний к категории КИК устанавливаются достаточно жёстко с целью исключения использования налоговых лазеек и устранения диспропорций между налоговыми режимами. Это усиливает необходимость осознания и точного соблюдения налоговых требований не только турецкими компаниями, но и международными структурами, в которых они участвуют.

Дополнительно статья 13 закона обязывает контролирующих лиц уведомлять налоговую службу Турции о факте установления контроля над иностранной организацией в течение 30 дней после наступления такого события. Статья 15 усиливает фискальное давление на резидентов, требуя учитывать в налоговой отчетности доходы всех контролируемых зарубежных компаний, вне зависимости от места ведения их бизнеса.

Невыполнение вышеуказанных обязанностей влечет ответственность, установленную Законом о налоговых процедурах № 213 от 04.01.1961, который является базовым актом налогового администрирования в Турции [11].

Так, в соответствии со статьей 331 указанного Закона налогоплательщики, допустившие нарушения в исполнении фискальных обязательств, могут быть привлечены к ответственности посредством наложения разнообразных штрафов, в том числе за сокрытие прибыли и нарушение порядка предоставления отчетности [11].

В случае выявления налоговыми органами ошибок или несоответствий в отчетности КИК контролирующее лицо обязано не только доплатить налоги, но и уплатить штрафы, которые могут существенно превышать сумму самой недоимки. Штрафы могут быть как фиксированными, так и исчисляться в процентах от неуплаченного налога, тем самым усиливая финансовую нагрузку на налогоплательщика.

Таким образом, правовая система Турции предполагает серьёзные последствия для лиц, нарушающих положения законодательства о КИК. Соблюдение установленных требований и открытость финансовых потоков за границей – необходимые условия для избежания юридических рисков. В целях минимизации таких рисков налогоплательщикам рекомендуется заблаговременно консультироваться с профессиональными консультантами.

Дополнительные требования закреплены в Общем коммюнике по корпоративному налогу Серия № 1 (далее – Коммюнике), опубликованном Министерством финансов Турции. Согласно его статье 7, при соблюдении определённых условий инвесторы в иностранные дочерние компании признаются получившими дивиденды в целях налогообложения, даже если фактического распределения прибыли не происходило. В этих случаях доходы таких дочерних структур подлежат налогообложению на территории Турции как прибыль контролируемой иностранной компании. Согласно положениям Коммюнике, под КИК понимаются дочерние структуры, находящиеся под прямым или косвенным контролем налоговых резидентов Турции, при условии, что доля владения в капитале, дивидендах или праве голоса составляет не менее 50 % – индивидуально либо совместно. Концепции «прямо или косвенно» и «отдельно или совместно» трактуются в расширительном смысле, не позволяя дробить доли участия между несколькими субъектами ради выхода из-под фискального регулирования [12].

Соответственно, налогоплательщики обязаны предоставлять достоверные и полные сведения о своих доходах от КИК. Игнорирование этой обязанности либо предоставление искажённой информации приравниваются к нарушению, влекущему серьёзные правовые последствия.

Нормы, касающиеся ответственности за нарушения в сфере КИК, закреплены в Турции не только на уровне налогового законодательства, но и в рамках Уголовного кодекса. В частности, турецкое уголовное право содержит положения о преступлениях в налоговой сфере, таких как налоговое мошенничество (tax fraud) [13].

В случаях совершения деяний, квалифицируемых как налоговое мошенничество, к правонарушителям могут быть применены меры уголовного преследования в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом Турции. К наиболее тяжким нарушениям относят подделку счетов-фактур, сокрытие документов и данных, подлежащих представлению фискальным органам. Согласно статье 359 Закона о налоговых процедурах, за подобные действия предусмотрено наказание в виде лишения свободы [14].

С целью повышения прозрачности и усиления налогового контроля турецкое правительство приняло ряд дополнительных мер, направленных на ужесточение санкций за фискальные правонарушения, включая КИК. В частности, были увеличены штрафные ставки и усилен мониторинг трансграничных финансовых операций.

Таким образом, в случае нарушения законодательства о КИК в Турецкой Республике могут применяться как административные, так и уголовные меры воздействия. Активное применение уголовных санкций служит мощным превентивным инструментом для пресечения злоупотреблений в сфере налогообложения с использованием зарубежных структур.

Законодательная система Турции демонстрирует стремление к снижению налоговой эрозии через усиление контроля за деятельностью иностранных организаций, находящихся под юрисдикцией местных налоговых органов. Такой подход позволяет минимизировать потери бюджета и укрепить принципы налоговой справедливости в международной экономической системе.