Особенности калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг в корпорациях

THE FEATURES OF CALCULATION OF THE COST OF PRODUCTS, WORKS, SERVICES IN CORPORATIONS

Annotation: In this article the author investigates the questions of formation of cost of products, works, services corporations in the part of the material costs, depreciation, overhead allocation.

Одним из основных показателей эффективности деятельности корпорации является себестоимость продукции, работ, услуг. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является элементом учетной политики и устанавливает способ оценки материалов при их списании в производство, начисления амортизации внеоборотных активов и другие, необходимые в учетной практике. В настоящее время организация учета затрат на производство является внутренним делом корпорации и определяется экономическими, юридическими, организационными, технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностями в управленческой информации. Способы расчета себестоимости готовой продукции содержатся в отечественных нормативных документах и Международных стандартах финансовой отчетности. Экономические элементы себестоимости включают материальные затраты, затраты на оплату труда (с отчислениями), амортизацию, прочие затраты. Для целей управления в корпоративном учете организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Проблемы учета материально – производственных запасов исследовались в ряде работ, в частности отмечалась необходимость корректировки метода оценки неотфактурованных поставок [2, c. 14].

Основными задачами учета материально – производственных запасов являются:

• •    формирование фактической себестоимости запасов;

• •    контроль за соблюдением установленных корпорацией норм запасов, обеспечивающий бесперебойный выпуск продукции;

• •    выполнение работ, оказание услуг;

• •    своевременное выявление ненужных запасов с целью их продажи или вовлечения в оборот;

• •    проведения анализа эффективности использования запасов.

В производство и на иные цели материалы отпускаются в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами корпорации нормами расхода материалов, производственных программ подразделений корпорации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода. Отпуск материалов сверх норм осуществляется в порядке, установленном корпорацией. Согласно отечественным правилам учета потери материалов сверх норм включаются в себестоимость продукции, что не стимулирует производственные подразделении корпорации к снижению себестоимости продукции, работ, услуг [4].

Отечественными нормативными актами по бухгалтерскому учету предусматривается, что стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, независимо от результатов деятельности корпорации в отчетном периоде. В соответствии с МСБУ 16 «Основные средства» и МСБУ 38 «Нематериальные активы» используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления корпорацией будущих экономических выгод от использования активов. Установленный метод амортизации актива подлежит пересмотру, если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Если основные средства и нематериальные активы не используются корпорацией, то амортизация по ним начисляется, но в себестоимость продукции не включается, а рассматривается как убытки [1, c. 42].

Российскими нормативно- правовыми актами, регулирующими порядок начисления амортизации, пересмотр метода амортизации в течение срока полезного использования объекта не предусматривается. В то же время, предусматривается возможность уточнения срока полезного использования актива, а соответствующие корректировки отражаются в корпоративном учете и отчетности на начало года как изменения в оценочных значениях. При наличии нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования корпорация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить данный срок. При прекращении существования указанных факторов, необходимо определить срок полезного использования актива и метод начисления амортизации. При использовании объектов интеллектуальной собственности в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации патентные пошлины, связанные с поддержанием его в силе, продлением срока действия включаются в их себестоимость. Если в отчетном периоде объект интеллектуальной собственности корпорацией не используется и не приносит иных доходов, то расходы по его поддержанию включаются в состав прочих[3, c. 64-65].

Учетной политикой корпорации устанавливается метод распределения и включения в себестоимость запасов, а также продукции, работ, услуг накладных расходов. Российскими нормативными документами не предусматривается включение в фактическую себестоимость запасов общехозяйственных расходов. Накладные расходы общего характера в соответствии с МСБУ 2 «Запасы» в себестоимость запасов также не входят, а рассматриваются как расходы отчетного периода[1].

Особое внимание уделяется МСБУ 2 «Запасы» распределению производственных накладных расходов, подразделяемых на переменные и постоянные. Переменные производственные накладные расходы зависят от изменения объема производства и включаются в себестоимость единицы продукции на основе фактического выпуска продукции. Постоянные производственные накладные расходы существенно не изменяются при изменении объема производства и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг исходя из нормальной производственной мощности (работе корпорации в нормальных условиях). При простоях сумма постоянных накладных расходов на единицу продукции, работ, услуг не должна увеличиваться. Общую сумму постоянных накладных расходов следует распределить на единицу продукции, исходя из утвержденных нормативов. Нераспределенные накладные расходы в себестоимость продукции не включаются и признаются текущими (прочими) расходами в периоде их возникновения. В российском учете разделение общепроизводственных накладных расходов возможно осуществить и утвердить документом об учетной политике в разрезе субсчетов, открываемых к счету 25 «Общепроизводственные расходы». Административные (общехозяйственные) расходы в соответствии с отечественными и международными стандартами и учетной политикой корпорации могут относиться на расходы периода, либо включаться в себестоимость продукции, работ, услуг.

Таким образом, при формировании учетной политики корпорациями целесообразно использовать возможность применения методов формирования себестоимости продукции, предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности, обеспечивающих надежность и сопоставимость информации корпоративного учета и отчетности.