Особенности калькулирования себестоимости вареных колбас

Калькуляция — это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции. Калькуляция является результатом калькулирования, т. е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

Калькуляция позволяет принимать более оптимальные управленческие решения, способствует соизмерению затрат отдельных подразделений с доходами, где экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудового коллектива, повышения конкурентоспособности предприятия.

В колбасном производстве в зависимости от мощности предприятий в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 т или 1 ц каждого вида и наименования колбасных изделий и копченостей. Калькуляция себестоимости изделий строится таким образом, чтобы по каждому их виду и наименованию можно было сравнивать фактические и плановые затраты. [ 1, стр.11 ]

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого её стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Готовая продукция - это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующее действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

При калькулировании себестоимости колбасных изделий необходимо учитывать незавершенное производство (мясо жилованное, колбасные изделия, незаконченные обработкой и т.д.). Себестоимость товарной продукции будет равна:

П=Н1+З-Б-О-Н1, где П - себестоимость товарной продукции; Hi, Н2 - незавершенное производство на начало и конец месяца соответственно; Б - затраты на забракованную продукцию; О - стоимость отходов производства.

В управленческом калькулировании в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции практикуется два основных подхода к составлению калькуляций: система полных затрат и система переменных затрат. Большое количество хозяйствующих субъектов калькулирование осуществляется по системе полных затрат.

Система полных затрат предполагает отнесение на себестоимость переменных и постоянных затрат на продукцию за отчетный период с обязательным распределением косвенных. Составление калькуляции себестоимости в системе "абсорбшн костинг" связано с распределением косвенных затрат, для чего необходима база распределения (показателя производственной деятельности), обеспечивающая объективность расчета себестоимости, например показатели времени работы машин и механизмов, заработанной платы или времени работы основных производственных рабочих. [ 4, стр.516 ]

В качестве базы распределения выступает заработанная плата основных производственных рабочих. В колбасном производстве в одном технологическом цикле получают несколько видов продукции (колбасы вареные, копченые, сосиски, сардельки деликатесы и др.), поэтому прямое отнесение затрат на один вид изделий невозможно. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе. Косвенные затраты распределяются с помощью предварительного коэффициента распределения (К), рассчитываемого по формуле:

КР

К =--

Б

, где КР - косвенные расходы предприятия; Б - база распределения косвенных расходов.

Для определения прибыли от продаж на основе системы полных затрат сначала рассчитывается валовая прибыль как разность между выручкой и затратами на производство и реализацию продуктов труда, а затем прибыль от продаж как разность между прибылью и расходами периода.

Пример: Пусть выручка от продаж колбасы вареной куриной за январь 2014 г. при цене 250 руб. за кг, составила 804000 руб., затраты на продукцию составили 658680 руб. Валовая прибыль за рассматриваемый период от продаж колбасы будет равной 804000-658680=145320 руб. расходы периода по предприятию за январь 2014 г. составили 42580 руб. .Т.о. прибыль от продаж будет равной 145320-42580=102740 руб.

В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости. Рассмотрим метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости с учетом норм.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле: [ 3, стр.284 ]

Зф = Кф X Цф,

где Зф - фактические затраты;

Кф - фактическое количество использованных ресурсов;

Цф - фактическая цена использованных ресурсов.

Начисленная заработанная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах. Распределение по счетам (субсчетам, статьям, заказам и т.п.) делается путем составления отдельного документа, в котором указываются суммы, относимые на тот или иной счет (или иное направление затрат), с указанием основания такого распределения, а в случае необходимости и с составлением соответствующих расчетов.

Сущность нормативного метода заключается в следующем: на основе действующих норм затрат составляется предварительная калькуляция себестоимости продукции. Она называется нормативной. В течение месяца учитываются возникшие изменения в нормативах и отклонения фактической себестоимости от нормативной. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам и величины отклонений от норм: [ 3, стр.261 ]

Зф=Зн±Он±Ин, где Зф - затраты фактические; Зн - затраты нормативные; Он -величина отклонений от норм; Ин - изменение норм. Фактическую себестоимость     считают     как     нормативную     себестоимость, скорректированную на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение месяца, то есть внутри отчетного периода, то в идеале фактическая себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции.

Пример. Нормативная себестоимость 1 тонны колбасы вареной молочной составляет 53,72 тыс. руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца - 9,5 тонн. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15, 41 тыс. руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 7,23 тыс. руб. На начало периода незавершенное производство составило 7,34 тыс. руб. по старым нормам и 7,75 по нормам, принятым в текущем периоде.

Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов. [ 3 ]

Таблица 1 - Расчет фактической себестоимости единицы выпуска

№ п/п	Операция	Расчет	Сумма
1	Определение нормативов себестоимости выпуска	53,72 х 9,5	510,34 тыс. руб.
2	Определение отклонения от норм	-	экономия - 7,23 тыс. руб. перерасход -+15,41 тыс. руб.
3	Определение факта изменения норм: остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам; остаток незавершенного производства на начало периода по нормам, принятым в текущем периоде;		7,34 тыс. руб. 7,75 тыс. руб.
4	Эффект изменения норм	7,34 - 7,75	-0,41 тыс. руб.
5	Определение фактической себестоимости выпуска	510,34 + 15,41- 7,23-0,41	518,11 тыс. руб.
6	Определение индексов отклонений от норм и изменения норм <*>: индекс экономии (ИЭ) индекс перерасхода (ИП) индекс изменения норм (ИИ)	( (-7,23) / 510,34) х 100% (15,41/510,34) х 100% ( (-0,41) /510,34) х 100%	1,42% +3,02% 0,08%
7	Определение фактической себестоимости единицы выпуска	С факт = 53,72 х (100% -1,42% + 3,02% - 0,08%)	54,54 тыс. руб.

Так как в колбасном производстве объектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость.

В случае возникновения отклонений от норм, т.е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм, для руководителей предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин. Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования и расчетным и инвентарным методами. [ 5, стр.336 ]

Учет изменений норм отсутствует, исчисление фактической себестоимости осуществляется традиционным методом, а затем выявляют отклонения путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной величиной.

Для контроля за использованием сырья и материалов в основном применяют инвентарный метод, который заключается в том, что по истечении отчетного периода (смены, суток и т.д.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту. Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммированием этих остатков с материалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода.