Особенности консолидированной группы налогоплательщиков
Автор: Цельникер Г.Ф., Солдатов Р.С.
Журнал: Международный журнал гуманитарных и естественных наук @intjournal
Рубрика: Юридические науки
Статья в выпуске: 1-2 (28), 2019 года.
Бесплатный доступ
В представленной статье рассматривается понятие, цели создания и функции такого института как консолидированная группа налогоплательщиков. Авторами затронут вопрос о его положительных и отрицательных сторонах, их участниках, льготных условиях, о механизме управления и его системных проблемах функционирования. Также представлены результаты анализа показателей системы КГН за период его существования, приведен ряд оснований для отмены данного института в России.
Консолидированная группа налогоплательщиков, налог на прибыль организаций, бюджет, налоговая обязанность
Короткий адрес: https://sciup.org/170185530
IDR: 170185530 | DOI: 10.24411/2500-1000-2018-10514
Текст научной статьи Особенности консолидированной группы налогоплательщиков
Возможность создания консолидированных групп налогоплательщиков как объединений плательщиков налога на прибыль появилась в законодательстве в 2012 году (Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ).
Изменения были направлены на объединение взаимозависимых налогоплательщиков. Говоря о взаимозависимых налогоплательщиках, надо сказать, что «признание лиц взаимозависимыми предоставляет право налоговым органам на целый ряд действий в отношении налогоплательщика, что, в конечном счете, сказывается на сумме налогов, которую должен уплатить налогоплательщик, как правило, увеличивая его налоговую нагрузку». Так, включив в законодательство институт «взаимозависимых лиц», было изъявлено желание законодателя реализовывать в Налоговом кодексе РФ правовую политику, обеспечив тем самым интересы налогоплательщика и государства [1].
Введение в действие института консолидации налогоплательщиков напрямую связано с внесенными изменениями в законодательство РФ о налогах и сборах, которые направлены на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию.
Через несколько лет выяснилось, что консолидированные группы налогоплательщиков являются не выгодными для региональных бюджетов вследствие сле- дующих моментов: уплата налогов на прибыль производится только ответственным участником, а он в свою очередь может находиться совсем в другом субъекте РФ, уплата налогов, в регионах с пониженными ставками налога на прибыль, уменьшение общей налогооблагаемой базы за счет наличия в консолидированной группе налогоплательщиков убыточных организаций и т.д.
При введении института КГН предполагалось достичь 4-х основных целей [2]:
-
- обеспечить справедливое распределение доходов от налога на прибыль организаций по территории страны с тем, чтобы основная доля поступлений от налога поступала в бюджет того региона, где находится производство, работники, основные фонды;
-
- снизить риск минимизации налога отдельными участниками группы;
-
- упростить налоговое администрирование;
-
- предоставить участникам КГН преференцию в виде возможности суммировать убытки участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.
Консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение юридических лиц - плательщиков налога на прибыль на основании договора [3].
Участник консолидированной группы налогоплательщиков – это организация, которая является стороной договора о создании группы и соответствует установленным критериям.
Механизм управления в консолидированной группе стал необходимостью для налоговой системы РФ после принятия в НК РФ поправок о трансфертном ценообразовании. Это связано с тем, что вступление в группу дает возможность законно снижать налоговые риски, предусмотренные НК РФ, так как сделки между участниками КГН признаются неконтролируемыми.
В связи с этим с 2016 года регистрация консолидированной групп налогоплательщиков была приостановлена. На 2018 год в России зарегистрировано более 15 консолидированных групп налогоплательщиков. В их числе «Роснефть», «Северсталь», «Газпром», «Лукойл», «Новатэк» и «Мечел» [4].
У консолидированной группы налогоплательщиков возможным является выделение как положительных, так и отрицательных сторон.
К плюсам можно отнести: рост конкурентоспособности группы на международном уровне, экономическая эффективность деятельности всей группы и каждого участника в отдельности, при наличии убытка у одного из членов группы происходит уменьшение обязательства по налогам в целом всей группы.
Однако, тем не менее, явным минусом являются риски монополизации отраслей экономики и её секторов, которые возникают при формировании объединений юридических лиц. Это оказывает отрицательное воздействие на конкурентоспособность российского рынка. Последовавшее за формированием несколькими крупными холдингами консолидированной группы налогоплательщиков сокращение налоговой базы, а также ее существенное перераспределение между субъектами РФ вызвало много обсуждений и поставило вопрос об эффективности механизма консолидированной группы налогоплательщиков.
Никитин К.М. в своей статье обращает внимание на льготные условия, которые были созданы для консолидированных групп налогоплательщиков[5]. Пониженная ставка действует в двадцати семи регионах. Из-за этого субъекты недополучили в 2016 г. 5,6 млрд. руб., в 2015 г. – 40 млрд. руб. по восьми консолидированным группам налогоплательщиков [6].
Таким образом, становится ясно, как влияет институт создания КГН на налог на прибыль, уплачиваемый организациями, входящими в КГН, изменение общего объема этого налога, а также как перераспределился налог между регионами.
В целом в России за период 20112016 гг. доля налога на прибыль организаций от КГН снизилась с 27,8% в 2011 г. до 13,3% в 2016 г. В первый же год функционирования КГН произошло снижение поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации на 53,9 млрд. руб. В 2016 г. поступление налога на прибыль КГН в консолидированные бюджеты регионов составило 297,8 млрд. руб., что в 2 раза меньше поступления налога на прибыль в 2011 г. от будущих участников КГН.
Таким образом, видно, как действующий режим консолидированных групп налогоплательщиков спровоцировал сложности при прогнозировании бюджетных доходов на уровне отдельного субъекта РФ, а также создал условия для внезапного снижения доходов бюджета субъекта РФ, в котором осуществляют деятельность прибыльные предприятия, за счет получения убытков налогоплательщиками в других регионах, входящих в консолидированные группы налогоплательщиков.
Выделим системные проблемы в функционировании института КГН.
Первая из них связана с предоставлением права участникам КГН уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных участниками группы.
Есть еще одна проблема, – согласно нормам Налогового кодекса, КГН может делить прибыль между регионами исходя или от среднесписочной численности работников или от расходов на оплату труда. В результате того, что одной из КГН изменен с 2016 г. показатель «численность работников» на показатель «фонд оплаты труда», в 6 регионах увеличилась доля поступления налога на прибыль организаций от данной КГН в 2016 г. по сравнению с 2015 г., а в 11 регионах – уменьшилась [7].
Еще одна проблема – в настоящее время законодательно не установлены ограничения на проведение реорганизации юридических лиц – участников КГН в форме разделения или выделения, присоединения или слияния.
В связи с неоднозначностью влияния деятельности КГН на формирование налоговой базы консолидированного бюджета Российской Федерации нужно сохранить мораторий на регистрацию договоров о создании КГН, а также изменений в договоры о создании КГН, связанных с присоединением к такой группе новых организаций. Такого же мнения придерживается и Счетная Палата России.
Выездные налоговые проверки по итогам функционирования КГН в 20122016 гг. были проведены в 11 из 17 КГН. В каждой из проверенных КГН установлены нарушения норм законодательства о налогах и сборах. К основным нарушениям относятся: завышение организациями расходов, в том числе, на амортизационные отчисления, на НИОКР, отсутствие документального подтверждения затрат, а также перечисление участниками КГН денежных средств на счета организаций, обладающих признаками недобросовестных контрагентов.
Законодательные подвижки в отношении КГН с 2018 года связаны с тем, что подобный институт очень мешает развиваться нормальной честной конкуренции. В июне 2018 года вместе с отменой трансфертного ценообразования глава Правительства России Дмитрий Медведев предложил отмену КГН. А именно – больше не создавать новые консолидированные группы налогоплательщиков. Те группы, которые сегодня уже существуют, завершат свой срок работы и могут быть ликвидированы до 2023 года.
Фактически можно говорить о подготовке к отмене КГН с 2019 г.
В 2018 году действует мораторий:
– на новое создание консолидированной группы налогоплательщиков;
– на включение в действующие консолидированные группы других участников.
Когда КГН будут расформированы, возможность засчитывать убытки одной организации против прибыли другой в рамках больших холдингов исчезнет. И регионы от этого выиграют.
Необходимо также сказать об условиях конкуренции. Компании, которые создали КГН – это крупные конгломераты. Они оказались в более конкурентных условиях по уплате налогов по сравнению со средним бизнесом, который никогда не имел возможности создавать КГН.
Крупные компании и так имеют большое преимущество над средними, как правило, в эффекте масштаба. Помимо этого они приобретают конкурентное преимущество в сфере налогообложения, что является неправильным. Необходимо, чтобы институт КГН быть доступен для всех компаний, независимо от объема выручки. Из этого следует, что для уравнивания условий ведения бизнеса в России следует либо распространять инструмент КГН на всю страну, либо отказаться от него.
Подводя итог вышеизложенному, хотелось бы сказать, что отмена института консолидированных групп налогоплательщиков определенно уравняет конкуренцию между крупным и средним бизнесом.
Список литературы Особенности консолидированной группы налогоплательщиков
- Цельникер Г.Ф, Наумова Г.О. Взаимозависимые лица: порядок признания лиц взаимозависимыми [Электронный ресурс]. - URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23983460 (дата обращения: 03.12.2018).
- Никитин К.М., Авдиенкова М.А., Захарова О.О., Гильманова Э.А. Консолидированные группы налогоплательщиков: как нужно использовать мораторий // Финансовый журнал. - 2016. - № 5. - С. 37-51.
- Ерёмина В.П. Консолидированная группа налогоплательщиков // Общественные и экономические науки. Студенческий научный форум: электр. сб. ст. по мат. IV междунар. студ. науч.-практ. конф. № 4(4). URL: https://nauchforum.ru/archive/SNF_social/4(4).pdf (дата обращения: 07.11.2018).
- Баннова К.А., Актаев Н.Е., Кропова А.А. Российский опыт влияния консолидации налоговых обязательств на конкурентоспособность предприятий рабочей силы на мировом рынке // Фундаментальные исследования. - 2016. - № 11. Часть 4. C. 753.
- Никитин К.М. Консолидированные группы налогоплательщиков: как нужно использовать мораторий // Финансовый журнал Financial journal. - 2017. - С. 37-39.
- Мусаева Х.М., Абдуллаева К.М. Институт консолидированной группы налогоплательщиков в Российской Федерации: оценка и проблемы функционирования // Фундаментальные исследования. 2016. № 11-4. С. 839-845.
- Шамонин Н.Н. Современное состояние института консолидированного налогоплательщика: основные принципы и методология отражения в бухгалтерском учёте налога на прибыль // Вестник Самарского государственного университета. - 2015. - № 2 (124). - С. 193-194