Особенности налогообложения индивидуального предпринимателя

В Толковом словаре русского языка С. И. Ожегова под налогом понимается установленный обязательный платеж, взимаемый с граждан и юридических лиц1. Законодательное определение понятия «налог» представлено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данной статье: «налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»2.

В конце прошлого столетия отношение к предпринимательству в передовых странах приобрело новый оборот развития, который связан с переносом акцента на культивирование налоговой и гражданской дисциплины.

Исходя из анализа последних показателей, которые отражают положение субъектов малого предпринимательства в нашей стране3, можно увидеть тенденцию возрастания числа индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О развитии среднего и малого предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209: «к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации хозяйственные общества, товарищества, партнерства, производственные и потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели» 4.

Осуществление деятельности в статусе индивидуального предпринимателя предоставляет ряд преимуществ, если сравнить с осуществлением деятельности юридическими лицами. Так, первые наделены правом пользоваться упрощенной процедурой регистрации, представления отчетности и т. д.

Нынешний зарубежный опыт налогообложения доходов от предпринимательской деятельности характеризуется разделением в развитых экономических странах организационно-правовых форм бизнеса на 2 основные категории – некорпоративную и корпоративную. Предприниматели, физические лица, товарищества входят в число участников некорпоративной категории и платят индивидуальный подоходный налог. Налогообложение доходов предпринимателей в данном экономическом секторе осуществляется у конечного получателя -физического лица на основе включения их в совокупный доход налогоплательщика.

Исходя из опыта налогообложения участников некорпоративного экономического сектора зарубежных стран, в нашей стране, в целях стимулирования малого предпринимательства, а именно уменьшения конкуренции, на взгляд автора, необходимо устранить юридические лица из числа субъектов малого предпринимательства. И в связи с этим, независимо от того, как предприниматель будет осуществлять свою деятельность (самостоятельно или кооперативно с другими субъектами) налогообложение доходов должно производиться персонально у каждого партнера на основе включения в индивидуальную декларацию о совокупном годовом доходе.

Также необходимо отметить, что анализ норм действующего законодательства показывает, что индивидуальный предприниматель в качестве налогоплательщика имеет двоякое правовое положение.

С одной стороны, он подпадает под действие норм законов, которые устанавливают налоговые обязанности для юридических лиц. Так, они обязаны уплачивать следующие налоги:

• -    транспортный налог,

• -    акцизы и иные налоги и платежи.

С другой же стороны, рассматриваемый субъект должен платить налоги, которые обязательны для физических лиц. Сюда относятся: - налог на доходы физических лиц, - налоги на недвижимость и др.

Мы полагаем, что в России перечень налогов, которые должен уплачивать индивидуальный предприниматель, является довольно большим. По этой причине, в субъектах РФ предпочтительно отменить целевые налоги и сборы, поскольку такое количество налогов препятствует развитию малого предпринимательства.

Исходя из этого, видится, что передача субъектам РФ права в пределах своих полномочий регулировать вопросы, связанные с налогообложением, является правильной. Так, к примеру, одним из первых данное право было реализовано в Краснодарском крае, где, например, сборы за право торговли, за парковку и другие, заменены региональным налогом с продаж.

Таким образом, в нашей стране число налогов, которые должен уплачивать индивидуальный предприниматель, является большим, что замедляет развитие предпринимательства. Индивидуальные предприниматели нуждаются в реальной поддержке со стороны государства. Мы предполагаем, что для стимулирования субъектов малого и среднего предпринимательства необходимо снизить налоговую нагрузку, например, с момента регистрации, можно использовать режим освобождения от уплаты налогов в той части, которая поступает в федеральный бюджет на первые три года с момента начала осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. На наш взгляд, данное мероприятие повысит степень добросовестности налогоплательщиков, а также будет способствовать увеличению числа индивидуальных предпринимателей.