Особенности налогообложения операций с наркотическими лекарственными средствами

Наркотические лекарственные средства и психотропные вещества в силу своей специфичности не могут свободно продаваться в аптеках. Законодательством предусмотрены особые требования к их учету и хранению. Что относится к наркотическим средствам, какими документами оформляется их отпуск, каковы особенности их документального, бухгалтерского и налогового учета, какие виды ответственности предусмотрены за нарушение правил оборота наркотических средств и психотропных веществ.

На сегодняшний день актуальная проблема это налоговый учёт наркотических лекарственных средств. Какие средства подлежат налогообложению. Какова процентная ставка.

Перечень наркотических лекарственных средств прописан в Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июня 1998 г. № 681 «Об утверждении перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации»[4]

К таким средствам относятся: дезоморфин, морфин метилбромид, оксиморфон, петидин и прочие наркотические лекарственные вещества.

Данные вещества не продаются открыто, но подлежат налогообложению.

Признаются ли объектом обложения НДС операции по реализации наркотических лекарственных средств и психотропных веществ (в том числе изготовленных в аптеках по рецептам врачей), а также по изготовлению наркотических лекарственных средств и психотропных веществ?

Рассмотрим порядок их налогообложение более подробно. Реализация наркотических лекарственных средств и психотропных веществ. В соответствии с пп. 4 ст. 164 НК РФ операции по реализации лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления, облагаются НДС по ставке 10%. Следовательно, операции по реализации наркотических лекарственных средств и психотропных веществ, изготовленных в аптеках по рецептам врачей, подлежат обложению НДС по ставке 10%[2].

Изготовление наркотических лекарственных средств и психотропных веществ не облагаются НДС на территории РФ операции по реализации услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств. Следует иметь в виду, что данные услуги оказываются на основании договоров, заключенных с юридическими лицами (например, с больницами), причем изготавливаться лекарственные средства должны из сырья заказчика.

Следует иметь в виду, что: указанные операции не облагаются НДС, если соблюдаются два условия: наличие лицензии у организации, осуществляющей эти; ведение раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС[2].

В части налогообложения прибыли в НК РФ сказано, что: российские организации признаются плательщиками налога на прибыль; объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная организацией.

Для российских организаций прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ прибыль, полученная аптекой от реализации наркотических лекарственных средств и психотропных веществ, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 20%.

Далее рассмотрим вопрос, касающийся возможности получения налогового вычета при приобретении наркотических лекарственных средств.

Налогоплательщики имеют право получить вычет на лекарства, которые были приобретены для его лечения. Это возможно при соблюдении следующих условий: – лекарства должны быть назначены лечащим врачом, – лекарства должны быть приобретены за счет собственных средств, – лекарства должны входить в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201[3].

Общая сумма социального налогового вычета на лечение принимается в сумме фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб. Это означает, что налогоплательщик должен самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах будут учтены в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальный налоговый вычет на приобретение медикаментов предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения не была произведена за счет средств работодателя[5].

Сумма налога, подлежащая возврату по декларации, возвращается на основании заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена. При этом следует иметь в виду, что камеральная проверка налоговой декларации проводится в течение трех месяцев со дня представления такой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Сумма налога перечисляется на счет налогоплательщика, открытый в банке.

Предметом преступления являются рецепт либо иной документ, дающий право на получение наркотических средств или психотропных веществ.

Рецепт – это составленное на бланке установленного образца и содержащее все необходимые реквизиты письменное предписание врача о выдаче (а при необходимости – изготовлении) аптекой указанного лекарства или препарата, содержащего наркотические или психотропные вещества, о его составе и способе применения.

К таким документам относятся, например, лицензия на определенный вид деятельности, связанной с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, заявка медицинского учреждения на получение наркотических средств или психотропных веществ для использования в лечебной практике, выписка из истории болезни стационарного больного, товарно-транспортная накладная, книга учета расходования лекарственных препаратов, содержащих наркотические или психотропные вещества.

Под незаконной выдачей рецепта понимается его составление и вручение лицу, которое не нуждается в применении препаратов, содержащих наркотические или психотропные вещества, либо указание в рецепте завышенного количества препарата, не соответствующего медицинским показаниям или норме единовременной выдачи. Незаконная выдача иного документа, дающего право на получение наркотических средств или психотропных веществ, означает вручение такого документа физическому или юридическому лицу, не имеющему права на его получение.

Преступление признается оконченным с момента вручения лицу оформленного надлежащим образом рецепта на получение препарата, содержащего наркотические средства или психотропные вещества, либо документа, дающего право на получение наркотических средств или психотропных веществ, независимо от того, были ли получены указанные препараты, средства или вещества по рецепту или документу.

Получение по поддельному рецепту или иному документу наркотических средств или психотропных веществ следует дополнительно квалифицировать по ст. 228 УК РФ как незаконное приобретение указанных средств или веществ[1].