Особенности налогового учета на предприятиях розничной торговли

На сегодняшний день развитие рыночных отношений по – новому поставило проблемы учета в организации, в частности налогового учета. Для предпринимателей сегодня достаточно важно уметь правильным образом исчислять различные налоги: Налог на прибыль, НДС, Земельный налог и другие. И именно налоговый учет способствует достижению данных целей.

В соответствии с российским налоговым законодательством, под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. 1

К особенностям налогового учета на предприятиях розничной торговли можно отнести применение различных стимулирующих выплат для покупателей. Такие выплаты – это распространенная практика для привлечения покупателей в торговой сфере. На практике применяются следующие: скидки, премии, бонусы.

Все эти выплаты будут влиять на расчет НДС и НП, и именно поэтому будет важно рассмотреть их влияние на формирование налоговой базы по данным налогам.

Основными моментами, которые будут влиять на расчет налогооблагаемой базы по НДС и НП являются следующие:

• 1)    Происходит ли уменьшение цены для покупателя в случае предоставления стимулирующей выплаты;

• 2)    Если уменьшение цены произошло, то в какой момент.

Важно отметить, что оба этих момента необходимо отразить в договоре с покупателем.

Проанализируем стимулирующие выплаты более подробно. Если рассматривать такое понятие, как скидка, то в законодательстве РФ оно не закреплено. Однако на практике под скидкой понимается уменьшение цены товара или услуги. Условия по скидке должны быть определены в договоре между покупателем и продавцом – порядок предоставления скидки, ее процент или сумма.2

В целях налогового учета важно учитывать, когда была предоставлена скидка. Выделяют два случая – на момент отгрузки товаров или после отгрузки товаров.

При первом варианте цена товара в отгрузочных документах формируется с учетом скидки. После этого продавец предъявляет покупателю НДС, который рассчитан на основе уменьшенной цены. Налоговой базой по НДС здесь будет стоимость товара, уменьшенная на размер скидки. Сложностей при данном способе возникать не должно.

Во втором случае продавец должен выставить скорректированную счет – фактуру, которая обязательно регистрируется в книге покупок. На основании этой счет – фактуры продавец впоследствии может принять к вычету сумму НДС, на которую уменьшилась стоимость товара. Покупатель со своей стороны, если он является плательщиком НДС, обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, которая была принята к вычету по первоначальной стоимости. 3

Применение скидок также влияет на расчет налога на прибыль. В том случае, когда скидка предоставлялась уже после отгрузки товара, продавец может скорректировать суммы по налогу на прибыль путем подачи уточняющей декларации.

Другой вид стимулирования покупателей – это бонусы. Бонусы предоставляются в виде дополнительных единиц товаров при выполнении покупателем определенных условий, указанных в договоре.

При оформлении бонусов цена на товар для покупателя не меняется, а корректировки в отгрузочные документы не вносятся. С точки зрения налоговых органов, бонус – это безвозмездная передача товаров, что подразумевает под собой возникновение налоговых обязательств.

Так как бонусы являются безвозмездной передачей товаров или услуг, то у продавца появляется обязательство начислять на такие объекты НДС. 4Налоговой базой в данном случае будет выступать рыночная цена товара. Покупатель же НДС платить не будет. Из этого можно сделать вывод, что учет бонусов не очень удобен для компаний – продавцов.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль продавец будет учитывать бонусы в качестве внереализационных расходов, а покупатель в качестве внереализационных доходов.

Следующий вид стимулирующих выплат – премия. Как и скидка, данное понятие является практическим и в законодательстве не закреплено.

Следующий вид стимулирующих выплат – это премия. Премия – это вознаграждение покупателю за то, что он выполнил определенные условия договора. Это понятие практическое, законодательно оно не утверждено.

Премия никак не изменяет договорную стоимость товара или услуги. Вследствие этого цена товара или услуги остается прежней. Поэтому нет никаких оснований создавать корректировочную счет – фактуру для изменения налогооблагаемой базы по НДС.

В соответствии с разъяснениями налоговых органов, продавец товаров, формируя налоговую базу по реализованным товарам и услугам, не учитывает премию. Премия не влияет на цену проданных товаров, поэтому она не облагается НДС.

Продавец отражает премию в учете в качестве внереализационных расходов. Сумма премии у продавца – во внереализационных доходах. Следует отметить, что премирование должно быть отражено в договоре купли – продажи для того, чтобы подтвердить эти расходы.

• ⁴ Статья 146 НК РФ // СПС «Гарант»