Особенности оценки финансового состояния бюджетных учреждений Украины

Все бюджетные учреждения Украины имеют ряд особенностей, которые влияют на построение бухгалтерского учета, а именно: относятся к неприбыльным организациям; не сдают бизнес-план; составляют смету, в состав которой входят общий и специальный фонды; амортизация (как составляющая издержек производства) не начисляется (начисляется износ основных средств); состав расходов по экономическому содержанию отличается от расходов субъектов предпринимательской деятельности; производительность труда по сравнению с субъектами предпринимательской деятельности не определяется; заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанных часов.

Согласно Бюджетного Кодекса Украины - бюджетные учреждения являются неприбыльными и осуществляют свою деятельность на основании положения (статута). Финансирование и оплата расходов производятся органами Государственного казначейства на основании утвержденных смет доходов и расходов. Смета бюджетного учреждения является основным документом, который определяет общий объем, целевое направление и ежеквартальное распределение его средств. В месячный срок после утверждения государственного бюджета Украины бюджетные учреждения подают в Государственное казначейство Украины сводную смету доходов и расходов, общая сумма которой должна соответствовать суммам росписи доходов и расходов государственного бюджета, утвержденной Министерством финансов Украины.

Согласно Бюджетного Кодексу Украины, доходы бюджетных учреждений делятся на доходы общего фонда и доходы специального фонда. К доходам общего фонда относятся средства, поступающие из общего фонда бюджета для выполнения бюджетными учреждениями своих основных функций. К доходам специального фонда относятся собственные поступления бюджетного учреждения, в том числе: плата за услуги, предоставляемые учреждением в соответствии с его основной деятельностью; поступления от дополнительной хозяйственной деятельности; плата за аренду имущества; благотворительные взносы, гранты и тому подобное.

Яришко О.В., Ткаченко Е.Ю. утверждают, что финансовое состояние бюджетной организации - комплексное понятие, которое является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений государственных организаций, определяется совокупностью хозяйственных факторов и характеризируется системой показателей, которые отражают поступление, наличие, размещение и использование финансовых ресурсов общего и специального фондов [1, с. 174].

Для определения финансового состояния государственных учреждений важно произвести оценку в несколько этапов. Для начала, проанализируем финансовую дисциплину бюджетного учреждения в динамике (табл. 1). Расчеты проведены на основе финансовой отчетности Института агроэкологии и природопользования НААН Украины за 20142016 гг.

Таблица 1

Результаты финансовой деятельности Института агроэкологии и природопользования НААН Украины, 2014-2016 гг., грн

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 в% к 2014
Общий фонд
Полученные доходы, всего	13623900,00	12287198,00	9991134,00	73,34
Расходы и предоставления кредитов, всего	13597230,15	12287198,00	9991134,00	73,50
Финансовый результат по общему фонду (профицит "+"; дефицит «-»)	267941,58	267941,58	267941,58	100,00
Специальный фонд
Полученные доходы, всего	3477694,92	7111474,50	10220733,29	293,89
в том числе:
- плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно законодательству	3464296,92	7096218,50	10207605,29	294,65
- другие источники собственных поступлений учреждения	13398,00	15256,00	13128,00	97,98
Расходы и предоставления кредитов	3657512,06	6993650	9928523,77	271,46
в том числе: текущие	3553512,06	-	9884863,25	278,17
капитальные	104000,00	-	43660,52	41,98
Финансовый результат по специальному фонду (профицит "+"; дефицит «-»)	823988,68	927868,15	1212077,67	147,10

За анализируемый период финансовый результат по общему и специальному фонду положительный. В то же время, за счет того, что в 2014 г. по общему фонду получено профицит 267,94 тыс. грн. - в 2015 г. и 2016 г. сократились доходы специального фонда. В 2016 г. получено меньше доходов по сравнению с 2014 г. на 27 процентов. Динамика роста показателей по специальному фонду учреждения за 2014-2016 гг. имеет положительную тенденцию и в 2016 всего доходов увеличилось в 2,9 раза по сравнению с 2014 годом. За счет увеличения доходов специального фонда учреждение смогло увеличить расходы и кредитование соответственно в 2,7 раз.

Все бюджетные учреждения должны осуществлять анализ поступлений как бюджетных, так и собственных поступлений, с целью оценки качества их использования и выявления избыточных средств, которые можно направить на расходы, в которых ощущается нехватка средств. В таблице 2 проанализирована структура поступлений учреждения за 2014 – 2016 годы.

Структура доходов Института агроэкологии и природопользования НААН Украины, 2014-2016 гг.

Таблица 2

Показатель	Год
	2014		2015		2016
Общая сумма поступлений за год, грн	17101594,92		19398672,5		20211867,29
Общий фонд, грн	13623900,00		12287198,00		9991134,00
Удельный вес доходов общего фонда в совокупном доходе организации, %	79,66		63,34		49,43
Специальный фонд, грн	3477694,92		7111474,50		10220733,29
Удельный вес доходов специального фонда в совокупном доходе организации, %	20,34		36,66		50,57
в том числе:	грн	% в специальн ом фонде	грн	% в специальн ом фонде	грн	% в специал ьном фо нде
- плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно их основной деятельностью	15202 85,21	43,72	4267326,58	60,00	6367153, 97	62,30
- поступления от дополнительной хозяйственной деятельности	11452 90,35	32,93	1786419,00	25,12	2430783, 91	23,78

- плата за аренду имущества учреждения	79872 1,36	22,9 7	1042472,92	14,6 6	1409667, 41	13.79
- средства, полученные от предприятий, организаций, физических лиц и от других бюджетных учреждений на целевые нужды	13398, 00	0,38	15256,00	0,21	13128,00	0,1 3

Из таблицы 2 отслеживается тенденция к увеличению финансирования организации за счет специального фонда. Если в 2014 г. в специальный фонд поступило только 20% от всех источников финансирования, то в 2016 -почти 51 процент. Наибольший удельный вес в доходах специального фонда принадлежит доходам от платы за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно их основной деятельностью - почти 44% в 2014 и 62% в 2016 году.

Для учетного процесса бюджетных учреждений характерно понятие расходов, которые определяются как суммы средств, потраченных бюджетными учреждениями в процессе хозяйственной деятельности в пределах, установленных сметой [2, с. 46]. Под расходами понимают государственные платежи, которые не подлежат возврату, то есть такие платежи, которые не создают и не компенсируют финансовых требований. В соответствии компетентности и условий деятельности расходы Института агроэкологии и природопользования НААН Украины за 2014 - 2016 гг. были направлены на исследования и разработки, отдельные мероприятия по реализации государственных программ.

Условием обеспечения реализации программ (мероприятий) основной уставной деятельности бюджетного учреждения является устойчивость учреждения, то есть способность успешно функционировать. Экономисты выделяют внутреннюю, финансовую и общую устойчивость.

Внутренняя устойчивость - это такое финансовое состояние учреждения, при котором обеспечивается достаточно успешный результат выполнения сметы.

Финансовая устойчивость - постоянное стабильное превышение доходов над расходами, предусмотренных сметой, позволяет учреждении свободно маневрировать средствами в зависимости от изменений приоритетности направлений основной уставной деятельности.

Общая устойчивость - это движение денежных потоков, которые обеспечивают постоянное превышение поступления средств над их расходованием [3, с. 144].

Главной составляющей устойчивости бюджетного учреждения, которая характеризует степень его финансовой независимости по владению своими ресурсами и их использования, является финансовая устойчивость. Ее можно оценить по критериям:

• -    по уровню покрытия запасов стабильными источниками финансирования;

• -    за платежеспособностью организации;

• -    по доле собственных или стабильных источников в совокупных источниках финансирования.

Пользуясь показателями: собственные оборотные средства, производственные запасы, нормальные источники формирования запасов, можно с определенной долей условности выделить следующие четыре типа текущей финансовой устойчивости и ликвидности бюджетного учреждения: абсолютная ликвидность и устойчивость, нормальная финансовая устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, критическое финансовое состояние

Рассмотрим абсолютные показатели финансовой устойчивости Института агроэкологии и природопользования НААН Украины в таблице 3.

Таблица 3

Оценка финансовой устойчивости Института агроэкологии и природопользования НААН Украины, 2014-2016 гг.

Показатели	На конец отчетного года
	2014	2016
1. Собственный капитал, грн	5401271	5187423
2. Необоротные активы, грн	4182771	3577974
3. Собственные оборотные средства (стр 1 - ряд 2), грн	1218500	1609449
4. Текущие обязательства, грн	92214	245477
5. Наличие собственных и текущих источников покрытия запасов, грн	1310714	1854926
6. Запасы, грн	796291	1109649
7. Излишек (+) или недостаток (-) основных средств, грн (стр 3-ряд 6)	422209	499800
8. Излишек (+) или недостаток (-) основных источников покрытия запасов, грн (стр 5 - ряд 6)	514423	745277
9. Тип финансовой устойчивости	устойчивое финансовое состояние	устойчивое финансовое состояние
10. Запас устойчивости финансового состояния, дней (стр. 8 / W * 360, где W - сумма поступлений от основной деятельности (ассигнований) за отчетный период)	10,83	13,27
11. Избыток или недостаток средств на 1 грн запасов (стр 8 / ряд 6)	0,65	0,67

По данным таблицы 3 делаем вывод об устойчивом финансовом состоянии учреждения и его платежеспособность. Более того, ежегодно Институт имеет избыток денежных средств, которые направляет на развитие науки, технологий, научные исследования и разработки.

Для дополнения рассчитаем относительные показатели финансовой устойчивости учреждения (табл. 4). Рассматривая относительные показатели финансовой устойчивости учреждения, сосредоточим внимание на таких коэффициентах: коэффициент обеспечения запасов собственными средствами; коэффициент маневренности собственного капитала; стабильность структуры оборотных средств ; коэффициент реальной стоимости основных средств.

Таблица 4

Относительные показатели финансовой устойчивости Института агроэкологии и природопользования НААН Украины, 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.		2016 г.		Изменени е (+, -)
	расчет	значение показател я	расчет	значение показател я
Коэффициент обеспечения запасов собственными средствами	1218500/796291	1,53	1609449/110964 9	1,45	-0,08
Коэффициент маневренност и собственного капитала	1218500/540127 1	0,23	1609449/518742 3	0,31	0,08
Стабильность структуры оборотных средств	1218500/92214	13,21	1609449/245477	6,56	-6,66
Коэффициент реальной стоимости основных средств	4182771 / (5401271 +92214)	0,76	3577974 / (5187423 + 245477)	0,66	-0,10

Проанализировав относительные показатели финансовой устойчивости учреждения можно сделать выводы:

• -    запасы учреждения покрыты собственными средствами в пределах 50%, однако прослеживается тенденция к уменьшению показателя в 2016г. на 0,08 процентных пунктов;

• -    оценка показателей маневренности собственного капитала указывает на увеличение мобильности средств в динамике на 0,08 процентных пунктов;

• -    из-за уменьшения величины собственного оборотного капитала, за счет уменьшения доходов по общему фонду, уменьшилась стабильность

  структуры оборотных средств учреждения в 2016. в сравнении с 2014 г.;

• -    отслеживается также динамика уменьшения стоимости основных средств в общем капитале учреждения.