Особенности проведения налоговых проверок в период пандемии

Распространение новой коронавирусной инфекции (COVID-19) внесло коррективы во все сферы жизни общества, в том числе в сферу налогового контроля. Сейчас уж можно сказать, что в проведении налоговых проверок в период пандемии можно выделить несколько этапов:

• 1)    до 30 марта 2020 года (то есть до объявления «первых» нерабочих дней Указом Президента Российской Федерации от 25 марта 2020 года № 206 «Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней»);

• 2)    с 30 марта 2020 года по 30 июня 2020 года («тотальная приостановка» всех выездных мероприятий налогового контроля);

• 3)    актуальный период – с 1 июля 2020 года по настоящее время.

В результате увеличения количества заболевших с 30 марта были приостановлены прием и обслуживание граждан во всех налоговых инспекциях и их территориальных подразделениях. Однако отметим, что многие московские налоговые инспекции уже с 27 марта 2020 года прекратили личный прием посетителей, явившихся «без предварительной записи». С 27 марта 2020 года были прекращены и допросы, проводимые в рамках мероприятий налогового контроля.

Эти решения были приняты Федеральной налоговой службой (далее – ФНС России) во исполнение поручения заместителя Председателя Правительства Российской Федерации от 25 марта 2020 года № ДГ-П17-2301кв. Затем постановлением Прави- тельства Российской Федерации от 2 апреля 2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (в редакции от 11 июля 2020 года № 1032) были скорректированы сроки в сфере налогового контроля. В частности:

• •    до 30 июня 2020 года включительно было приостановлено вынесение решений о назначении выездных налоговых проверок и проверок в области контроля за трансфертным ценообразованием, а также о приостановлении до указанной даты проведения начатых проверок. То есть в период с апреля по конец июня 2020 новые выездные налоговые проверки не назначались;

• •    до 30 июня 2020 года включительно было приостановлено течение сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении указанных проверок, а также процедур, предусмотренных статьями 100, 101, 101.4 НК РФ (то есть продлены все процедурные сроки проведения проверок и рассмотрения их материалов с вынесением решений по их итогам);

• •    до 30 июня 2020 года включительно было приостановлено назначение проверок в области валютного контроля, если до указанной даты не истекают сроки давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения;

• •    на 20 рабочих дней были продлены сроки предоставления информации (документов) по требованиям налоговых органов, если срок их предоставления приходился на период с 1 марта до 30 июня 2020 года включительно;

• •    на 10 рабочих дней были продлены сроки представления документов (информации), пояснений к требованию о представлении документов (информации), направляемых в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС при получении таких требований с 1 марта до 30 июня 2020 года включительно.

Во избежание сложностей при рассмотрении материалов проверок, акты по которым были получены налогоплательщиком в период нерабочих дней, ФНС России опубликовала специальные разъяснения. Согласно письму ФНС России от 15 мая 2020 года № ЕА-4-15/8086 если акт камеральной налоговой проверки получен налогоплательщиком в период с 28 февраля по 27 марта 2020 года включительно или дополнение к акту камеральной налоговой проверки получено в период с 6 года по 27 марта 2020 года включительно и, как следствие, срок представления возражений приходится на период нерабочих дней, то такой срок может быть перенесен при подаче налогоплательщиком ходатайства с указанием причин, не позволивших составить соответствующие возражения.

Впоследствии Департаментом налоговой политики был рассмотрен вопрос о дальнейшем продлении ограничительных мер, однако было принято решение о переходе к поэтапному выходу из режима ограничений.

В письме от 7 сентября 2020 года Министерство финансов Российской Федерации выразило позицию о нецелесообразности приостанавливать проведение мероприятий налогового контроля на слишком дол- гий срок по следующим причинам:

• •    постепенное возвращение значительной части хозяйствующих субъектов к осуществлению предпринимательской деятельности;

• •    с учетом риск-ориентированного подхода к осуществлению налогового контроля, которым руководствуются налоговые органы, количество проводимых выездных налоговых проверок составляет менее 1 процента от общего количества хозяйствующих субъектов, и они фактически не затрагивают добросовестных налогоплательщиков;

• •    предоставление возможности недобросовестным налогоплательщикам осуществлять предпринимательскую деятельность без проведения в отношении них проверочных мероприятий грозит сокращением доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, что в текущих экономических условиях приведет к существенным рискам исполнения обязательств государства и невозможности оказания необходимой поддержки населению, организациям, субъектам Российской Федерации.

Кроме того, введение моратория на проведение налоговых проверок привело к снижению поступления денежных средств в бюджет, что объясняется приостановлением проведения выездных налоговых проверок во втором квартале 2020 года и отсутствием назначения новых.

Согласно статистике ФНС России за январь – август 2020 года в федеральный бюджет Российской Федерации поступило на 1 839 миллиардов рублей меньше, чем за аналогичный период в 2019 году. Темп прироста поступлений составляет минус 17 процентов. Особенно снизился размер поступлений по НДПИ – на 37,5 процента 1.

В статье «Фискальный террор», опубликованной в газете «Ведомости» от 11 августа 2020 года 2, отмечено, что за первое полугодие 2020 года нарастающим итогом количество проведенных выездных проверок составило 1 731, в то время как за первое полугодие 2019 года – 4 951. Таким образом, за полугодие снижение количества выездных проверок составило 65 процентов, из чего следует, что действия налогового органа прежде всего направлены на восполнение потерь, вызванных реализацией мер по борьбе с пандемией COVID-19.

Соответственно, с июля 2020 года налоговые органы должны были «наверстать упущенное». В итоге в июле 2020 года число назначенных выездных налоговых проверок составило 595, в то время как в июле 2019 года – 298 3. Бизнес, и без того потрепанный «локдауном», не мог воспринять это с восторгом – Ассоциация банков России даже направила обращение на имя главы ФНС России Даниила Егорова, где был поднят вопрос о резко возросшем объеме требований налоговых органов на предоставление им информации о счетах банковских клиентов 4.

Приказом ФНС России от 9 июля 2020 года № БС-7-2/437@ было возобновлено проведение мероприятий налогового контроля, предусматривающих непосредственный контакт с налогоплательщиками, свидетелями, иными лицами (нахождение проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, осуществление допросов, осмотров, вызовов в налоговый орган, выемок, проведение инвентаризаций и т. п.), однако при соблюдении дополнительных ограничений:

• •    соблюдение правил использования средств индивидуальной защиты, предписанных решением высшего должностного лица (руководителем высшего исполнительного органа го-

• сударственной власти) субъекта Российской Федерации, методическими рекомендациями Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, рекомендациями главных государственных санитарных врачей субъектов Российской Федерации;

• •    обеспечение сотрудников, осуществляющих мероприятия налогового контроля, средствами индивидуальной защиты (маски, перчатки, дезинфицирующие средства).

Однако в силу того, что в каждом субъекте Российской Федерации был установлен свой перечень ограничительных мер по недопущению распространения новой коронавирусной инфекции, работа налоговых органов и взаимодействие с ними проходят по-разному. Так, отдельные налоговые инспекции в течение длительного времени не приглашали представителей налогоплательщиков даже на рассмотрение материалов проверок (что, конечно, могло повлечь значительное нарушение прав последних), в ряде случаев рассмотрение материалов проверок осуществлялось онлайн с использование различных современных технологий (от конференций в zoom до видеозвонков в популярных мессенджерах).

Сейчас, когда распространение новой коронавирусной инфекции, к сожалению, продолжается (хотя статистика заболевших уже не так страшна, как в начале зимы), мы видим, что количество налоговых проверок не уменьшается, а увеличивается. При этом дополнительными факторами, влияющими на увеличение количества мероприятий налогового контроля (помимо фискального интереса), являются:

• •    уменьшение за время пандемии выплат официальных заработанных плат. НДФЛ проверяется очень жестко и тщательно, кроме того, очень много вопросов вызывает как увели-

• чение расходов на заработные пла-ты/премии, так и увеличение количества гражданско-правовых договоров с физическими лицами у компании-налогоплательщика;

• •    тщательная проверка поданных физическими лицами налоговых деклараций (большое количество штрафов, полученных налогоплательщиками – физическими лицами в 2020 году; сожалению, на сайте ФНС России нет статистики по этому вопросу). Также за последнее время мы наблюдаем тенденцию к увеличению количества актов от налоговых органов о нарушении сроков предоставления документации физическими лицами, в том числе датированных 2018–2019 годами и врученных в 2020 году. Возврат денежных средств в результате предоставления физическим лицам налоговых вычетов происходит несвоевременно, с задержками до 4–5 месяцев. Резко возросло количество выездных налоговых проверок физических лиц за налоговые периоды от года до трех лет;

• •    реализация проверок, отложенных из-за пандемии, с использованием данных, полученных в ходе «предпро-верочного анализа», в результате которого налоговыми органами был собран большой объем информации.

В качестве тенденций налоговых проверок в период пандемии COVID-19 следует выделить:

• •    приоритет удаленной коммуникации при проведении мероприятий налогового контроля, ограничение количества представителей налогоплательщика в ходе различных мероприятий (не более одного адвоката на допросе и в ходе проведения выемки, не более трех представителей при рассмотрении материалов проверки. Налоговые инспекции даже готовы передать копии всех материалов проверки налогоплательщику лишь бы исключить

ознакомление с ними в здании инспекции);

• •    повышенный уровень подготовки проверяющих (акцент на рисковых компаниях, вопросах и т. д.);

• •    информатизация процесса налогового контроля. Так, в апреле 2020 года ФНС России сообщила о создании блокчейн-платформы для льготного кредитования малого и среднего бизнеса, пострадавшего от COVID-19. ФНС России автоматически обрабатывает введенные данные, что позволяет максимально оперативно принимать решения по заявкам на предоставление кредита.

Отдельно следует отметить, что названные тенденции были характерны для проведения мероприятий налогового контроля еще до начала пандемии, однако COVID-19 стал катализатором их воплощения. Так, в Плане деятельности ФНС России на 2020 год, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации 11 декабря 2019 года, поставлена в том числе следующая задача: «разработка и утверждение форматов первичных учетных документов, истребуемых у налогоплательщиков и представляемых в налоговый орган в электронной форме по электронным каналам связи и других документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». Прогнозируемый результат при выполнении этой задачи выражается в совершенствовании электронного взаимодействия и удаленного доступа, максимальном переходе на ТКС.

Таким образом, пандемия внесла определенные коррективы в процесс проведения мероприятий налогового контроля. Эти изменения представляют значимость как в краткосрочной перспективе (соблюдение мер санитарно-эпидемиологической безопасности), так и в долгосрочной (оптимизация способов проведения налогового контроля, их автоматизация с целью снижения затрат). Информатизация мер налогового контроля позволит государству эффективно выявлять налоговые правонарушения при минимальном использовании ресурсов. Однако, несмотря на высокие цели, которые стоят перед ФНС России, пандемия показала, что стоит начать с малого. Так, мероприятия налогового контроля будут гораздо продуктивнее при наличии возможности просто позвонить в налоговую инспекцию и найти нужного инспектора, оперативно получить информацию о планируемых мероприятиях и (или) выявленных нарушениях.

Стоит надеяться, что ФНС России будет выработан консолидированный подход к усовершенствованию института налогового контроля с учетом текущей эпидемиологической ситуации в стране, причем этот подход не будет означать нарушение прав налогоплательщиков или установленных действующими нормами налогового законодательства процессуальных сроков.