Особенности проведения выездной проверки в Российской Федерации на примере земельного налога

В настоящее время выездные налоговые проверки представляют собой одну из самых эффективных форм налогового контроля. В большинстве случаев налоговые правонарушения могут быть обнаружены только в ходе проведения таких проверок налоговыми органами. Однако данная форма налогового контроля является трудоёмкой, требующей достаточно высокой квалификации самих сотрудников. Поэтому осуществление подобной формы контроля целесообразно только тогда, когда дополнительно начисленные в результате проверок суммы превышают в несколько раз затраты на их проведение.

Проведение налоговыми органами выездных налоговых проверок осуществляется как в отношении организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, так и в отношении индивидуальных предпринимателей .

В качестве основных задач проведения выездной налоговой проверки по земельному налогу в Российской Федерации выступают [1]:

• -    осуществление всестороннего исследования показателей финансово - хозяйственной деятельности, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте, своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов лицом, в отношении которого проводится проверка;

• -    обнаружение имеющихся искажений и несоответствий данных, представленных в исследуемых документах, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта, составления отчётности и налоговых деклараций;

• -    проведение анализа степени оказываемого влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по земельному налогу в Российской Федерации;

• -    формирование доказательной базы на основе фактов по выявленным налоговым правонарушениям и осуществление документального отражения этих нарушений;

• -    доначисление сумм налогов и сборов, которые не были уплачены или не полностью уплачены в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы по земельному налогу либо неправильного исчисления данного налога в Российской Федерации;

• -    формирование предложений, направленных на устранение выявленных нарушений по земельному налогу и привлечение налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

В настоящее время в Российской Федерации процедуры, применяемые в целях рассмотрения материалов, полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки по земельному налогу, и принятия по ним решения осуществляются согласно статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации [2]. Процесс подготовки и проведения выездных налоговых проверок (начиная с отбора подлежащих проверке налогоплательщиков и заканчивая реализацией принятого по результатам проверки решения) можно разделить на несколько этапов. Все этапы выездной налоговой проверки отражены в Налоговом кодексе Российской Федерации [3].

Этапы выездной налоговой проверки по налогу на землю в Российской Федерации были графически представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Механизм проведения выездной проверки по земельному налогу в Российской Федерации

Следовательно, проведение выездной налоговой проверки по земельному налогу в Российской Федерации представляет собой сложный процесс, осуществляемый поэтапно, являющийся более эффективным методом выявления налоговых правонарушений по сравнению с проведением камеральной налоговой проверки налоговыми органами.