Особенности развития и организация аудита в Германии

Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно развивался капитализм и начало этого бурного роста было положено объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера» Отто фон Бисмарка во времена правления Вильгельма I при становлении Германской империи.

В Германии первые шаги по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это должна быть проверка - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита [1,с.14].

В Германии институт бухгалтеров-ревизоров возник в 1884 г. по примеру английских аудиторов. Все бухгалтеры, аудиторы, бухгалтерские и аудиторские фирмы Германии в обязательном порядке должны быть членами Аудиторской палаты Германии (Wirtschaftsprüferkammer, далее – WPK), образованной в 2006 г. WPK имеет шесть отделений по стране, задачей которых является содействие главному представительству. Функциями WPK являются ведение регистра действующих аудиторов и сертифицированных бухгалтеров, осуществление процедуры контроля качества деятельности членов, представление профессиональных интересов аудиторов, а также аттестация и исключение из профессии аудиторских и бухгалтерских фирм [2,с.85].

Немецкие исследователи по-разному оценивали деятельность трейгендеров. Например, Герстнер писал, что «Трейгендер не только представитель в юридическом смысле, но и доверенное лицо, друг, советчик, помощник, короче - правая рука, верная рука, которая для нас работает там, где мы сами поручаем или где условия места, времени, личные, хозяйственные, материальные нам мешают самим сделать все и где нам необходимо третье лицо, именно трейгендер». Однако другие исследователи, в частности, Р. Штерн и Байгель разоблачали деятельность института как малоэффективную, дорогую и крайне пристрастную, выполняемую в интересах крупных банков. Р. Штерн и Р. Байгель внесли значительный вклад в развитие анализа хозяйственной деятельности и анализа баланса.

Именно в Германии в конце XIX - начале XX веков возникло оригинальное научное направление - балансоведение. В немецкой школе выделяли три направления изучения баланса:

• 1)    экономический анализ;

• 2)    юридический, что привело к созданию бухгалтерской ревизии;

• 3)    популяризация знаний о балансе среди акционеров.

В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов. Задачи Института аудиторов заключаются в содействии развитию аудиторской профессии и обеспечении страны аудиторскими кадрами. Для обсуждения возникающих проблем в работе Института аудиторов при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии. Результаты этих обсуждений публикуются в специальном журнале «Ди Вирштафтспрюфунг».

В Институт аудиторов добровольно входят около 5600 аудиторов и 600 аудиторских организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие членства - добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.

В настоящее время для обозначения профессии аудитора в ФРГ используется термин «виртшафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии (ревизор, финансовый инспектор и пр.) в профессиональном обиходе не встречаются.

Таким образом, можно сделать следующие выводы. Главной особенностью аудиторской деятельности в Германии является то, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. В 1870 г. в Германии были приняты первые попытки к введению аудита. Однако не было указано, кем должна проводиться проверка — внутренними контролерами предприятий или приглашенными со стороны. Более четкое описание обязательных проверок внешними аудиторами было дано только в 1931 г. Официальное название аудиторов «контролер экономики».