Особенности учета НДС при ввозе сельскохозяйственной техники из Республики Беларусь

По данным Федеральной таможенной службы, импорт сельскохозяйственной техники в Россию в последние годы увеличивается по большинству категорий. Основная часть сельскохозяйственных тракторов, ввозимых в Россию, производится в Беларуси, большинство комбайнов, импортируемых в Россию, также имеют белорусское происхождение [1]. Сельскохозяйственная техника, произведенная в Беларуси, отличается своей надёжностью, функциональностью и качеством, недорога в обслуживании, и по сравнению со своими западными аналогами стоит значительно дешевле.

Кроме того, белорусские производители отличаются высоким уровнем инновационной активности, о чем свидетельствуют результаты проведенной 4 июня 2014г. международной специализированной выставки «Белагро-2014». Например, компания «Гомсельмаш» представила новую модель кормоуборочного комбайна на гусеничном ходу, ориентированного специально     на    новый     быстроразвивающийся    российский сельскохозяйственный регион - Амурскую область [2].

Смоленская область граничит с Республикой Беларусь – членом Таможенного    союза,    и компании,    занимающиеся ввозом сельскохозяйственной техники в Россию, сталкиваются в своей работе с множеством вопросов, связанных с учетом и налогообложением, т.к. применяется особый порядок начисления, уплаты и принятия к вычету НДС по ввозимым товарам и услугам.

Порядок налогообложения при ввозе товаров, в том числе, сельскохозяйственной техники, из Беларуси на территорию РФ установлен ст. 2 Протокола о товарах [3]. Положения данного документа применяются ко всем товарам независимо от страны их происхождения, и никаких ограничений в этом отношении ни Протокол о товарах, ни Соглашение Таможенного союза [6] не предусматривают.

При ввозе в Россию сельскохозяйственной техники из Беларуси НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственника. Такое правило применяется даже в тех случаях, когда товары ввозятся на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из государства, не являющегося членом Таможенного союза [4].

Собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности на товары либо получает такое право по условиям договора, например по договору лизинга. Момент перехода права собственности обычно закреплен условиями договора и зависит от наступления определенного события (например, отгрузка товаров или завершение процедуры таможенного оформления). Как правило, собственником является лицо, которое покупает и ввозит на территорию РФ товары.

Таким образом, при ввозе товаров из Беларуси по договору с белорусским контрагентом НДС уплачивают российские организации и индивидуальные предприниматели - собственники товаров.

Кроме того, российские налогоплательщики - собственники товаров уплачивают НДС при ввозе товаров в Россию в следующих случаях:

• -    если договор заключен с контрагентом из Беларуси, а товары ввозятся с территории третьей страны - участника Таможенного союза;

• -    если товары приобретаются российским налогоплательщиком у налогоплательщика другой страны Таможенного союза, действующего на основании договора комиссии, поручения или агентского договора, и при этом товары импортируются с территории третьей страны Таможенного союза;

• -    если российский налогоплательщик приобретает товары, ранее ввезенные на территорию РФ налогоплательщиком другой страны Таможенного союза, и косвенные налоги по ним не были уплачены;

• -    если договор заключен с контрагентом из страны, не входящей в таможенный союз, но товары ввозятся с территории Беларуси.

НДС при ввозе техники также уплачивают лица, применяющие специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения.

Помимо этого лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, тоже должны уплачивать "ввозной" НДС и представлять декларацию наряду с остальными налогоплательщиками.

Ввозимые товары облагаются по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара, для сельскохозяйственной техники применяется ставка 18%. Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга.

Одновременно в налоговую инспекцию организация-плательщик представляет налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств -членов Таможенного союза и пакет соответствующих документов. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров или срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

Кроме Заявления вместе с налоговой декларацией необходимо представить следующие документы (их заверенные копии):

• 1)    выписку банка или иной документ, подтверждающий фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

• 2)     транспортные     (товаросопроводительные)     документы,

подтверждающие перемещение товара с территории одной из стран Таможенного союза (если их оформление предусмотрено законодательством соответствующей страны).

• 3)    счета-фактуры (если их выставление предусмотрено законодательством страны продавца);

• 4)    договоры (контракты);

• 5)    информационное сообщение, представленное российскому налогоплательщику поставщиком, если он реализует товары, ввезенные с территории третьего государства - члена Таможенного союза;

• 6)    договоры комиссии, поручения или агентский договор в случае заключения таких договоров;

• 7)    договоры, на основании которых приобретены товары, импортированные в Россию с территории другого государства Таможенного союза, по договорам комиссии, поручения или по агентскому договору.

Таким образом, для правильного исчисления и уплаты НДС необходимо:

• -    определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар согласно ст. 164 НК РФ;

• -    исчислить сумму налога и заполнить налоговую декларацию;

• -    уплатить исчисленную сумму налога;

• -    заполнить Заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов, собрать необходимые документы и представить их в налоговую инспекцию.

В бухгалтерском учете для контроля операций с НДС целесообразно в рабочий план счетов ввести субсчета 19.03.Б и 68.02.Б.

Следует также заметить, что 29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз.

С момента вступления в силу этого договора прекращается действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства. Однако можно предположить, что основные принципы уплаты и учета НДС останутся прежними.