Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в пчеловодстве

В настоящее время занятие пчеловодством играет все большую роль. Пчеловодство занимает не последнее место среди других отраслей народного хозяйства. Мед, перга, маточное молочко — продукты, сохраняющие здоровье, продлевающие жизнь и работоспособность человека.

Производство мёда в России присутствует в каждом регионе. На основании данных представленных на сайте Федеральной службы государственной статистики о производстве товарного мёда по всем федеральным округам Российской Федерации за 2012-2014 гг. Приволжский федеральный округ является ведущим производителем продукции пчеловодства в России. В нем производится более 50 % продукции пчеловодства.

Лидером по производству продукции пчеловодства в Российской Федерации является Республика Башкортостан. На ее долю приходится 30 % всего производства товарного мёда в Приволжском федеральном округе и 10 % в Российской Федерации.

Таблица 1- Объекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции пчеловодства

Объекты бухгалтерского учета производственных затрат	Объекты исчисления себестоимости продукции	Единица исчисления себестоимости продукции
Пчеловодство	Соты	1 шт.

(разведенческое, медовое, опылительно-медовое, опылительное)

Мед пчелиный Воск пчелиный Прополис Семья пчел Яд пчелиный Пыльца цветочная Маточное молочко Работа по опылению культур

1 шт. 1 ц. 1 кг. 1 шт. 1 г. 1 г. 1 г. 1 га.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792, в пчеловодстве объектом калькуляции в пчеловодстве является мед.

Мед натуральный - продукт переработки медоносными пчелами нектара или пади. Сладкая, как правило, ароматная, бесцветная или с окраской от желтых до бурых тонов, сиропообразная либо закристаллизовавшаяся масса [5].

В таблице 1 приведены кроме основной продукции, также побочные продукты меда.

Таблица 2 – Себестоимость продукции пчеловодства

Продукция	Единица исчисления	Себестоимость всей продукции, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.
2012
Мед	Ц	38534	14668,44
Рои	шт.	1208	1632,43
Воск	Ц	357	14280
Прочая продукция пчеловодства	Х	199	Х
2013
Мед	Ц	43376	12439,35
Рои	шт.	1374	1396,34
Воск	Ц	295	9833,33
Прочая продукция пчеловодства	Х	380	Х
2014
Мед	Ц	36983	13512,24
Рои	шт.	3389	3055,91
Воск	Ц	301	6404,26
Прочая продукция пчеловодства	Х	859	Х

В годовом отчете о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК в ф. № 13 АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства» представлена информация о численности пчелосемей, производстве продукции пчеловодства, производственная себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы конкретного вида, затраты по статьям на производство продукции пчеловодства, объемы реализации произведенной продукции, ее коммерческая себестоимость и выручка от ее реализации (табл. 2).

Себестоимость единицы продукции = Себестоимость всей продукции / Количество произведенной продукции [1].

С учетом имеющихся данных и данных по статьям затрат можно провести постатейный анализ себестоимости 1 ц меда в сельскохозяйственных организациях. Структура затрат рассчитывается отношением затрат, приходящихся на конкретную статью, к общей сумме произведенных затрат (табл. 3).

Структура затрат по конкретной статье = Затраты, приходящиеся на конкретную статью / Общая сумма произведенных затрат

Чтобы определить затраты в денежном выражении по статьям, требуется полученные доли затрат соотнести с себестоимостью единицы продукции, в данном случае с себестоимостью 1 ц мёда.

Затраты в денежном выражении по статьям = Доля затрат * Себестоимость 1 ц меда / 100

В структуре затрат при производстве 1 ц мёда наибольшая доля приходится на статьи «Корма», «Прочие» и «Оплата труда с отчислениями». Следует отметить тот факт, что статья «Корма» более чем на 85 % представлена кормами собственного производства. Это свидетельствует о том, что при производстве продукции пчеловодства мёд - основной продукт -идет не только на реализацию, но и его существенная часть остается на корм пчелам [7].

Статья расходов «Прочие» имеет большое значение, так как сюда входят такие затраты, как организация транспортировки на кочевку пчел, оплата за пользование медоносными ресурсами других организаций, приглашение специалистов [3].

В целом себестоимость 1 ц мёда в 2014 г. по сравнению с 2012 г. снизилась на 7,88 %, об этом свидетельствуют данные индексного анализа. Для расчета индекса затрат необходимо разделить данные затрат отчетного периода на данные затрат базисного периода.

Индекс затрат = Затраты, произведенные в отчетном периоде / Затраты, произведенные в базисном периоде * 100%

Индекс затрат в целом = 13512,24 / 14668,44 * 100% = 92,12 %

Аналогично были рассчитаны индексы по каждому виду затрат, представленные в табл. 3.

Сильное влияние на снижение затрат в целом оказало их сокращение по статье «Корма» на 9,72 %, в том числе за счет «Собственного производства» на 7,87 % [4].

Представленные выше расчеты показывают распределение затрат при медовом направлении пчеловодства, когда основной целью деятельности является производство меда, воска, роев. А как же обстоит дело с учетом затрат при медово-опылительном направлении пчеловодства, когда целью является как опыление сельскохозяйственных культур, так и получение продукции пчеловодства? Рассмотрим ответ на данный вопрос на примере.

Пример.

Предположим, что сельскохозяйственная организация в отчетном году имеет 165 семей пчел, которые она использует для опыления посевов клевера и гречихи. Затраты за текущий год составили 400 тыс. руб., по итогам работы была получена следующая продукция пчеловодства: 3750 кг меда, 150 кг воска, 54 семьи пчел. Посевы составляют: клевера -20 га, гречихи -50 га.

В данном случае бухгалтер, чтобы определить себестоимость произведенной продукции пчеловодства, должен из общей суммы затрат изъять затраты на опыляемые пчелами культуры. Для этого расчеты представим в табл. 4.

Таблица 4 – Распределение затрат на опыляемые пчелами культуры

Культура	Площадь, га	Количест во семей пчел для опыления 1 га посевов, шт.	Количест во семей пчел на всю площадь посева, шт.	Сумма затрат, приходящихс я на семьи пчел, руб.	Затраты, отнесенны е на опылении культур, %	Сумма затрат, относящихс я на опыляемые культуры, руб.
1	2	3	4	5=4/165	6	7
Клевер	20	2	40	96970	30	29091
Гречиха	50	2,5	125	303030	30	90909
Итого	165	400000	-	120000	-	-

Таблица 5 – Калькуляция себестоимости продукции пчеловодства

Продукция	Количе ство	Цена реализац ии единицы продукц ии, руб.	Выручка от реализац ии, руб.	Доля в общей выручке, %	Общая себестоимос ть, руб.	Себестоимо сть единицы продукции, руб.
1	2	3	4	5=4/1165500*1 00%	6=5/100*280 000	7=6/2
Мед, кг	3750	250	937500	80,44	225232	60,1
Воск, кг	150	80	12000	1,03	2884	19,3
Семьи пчел, шт.	54	4000	216000	18,53	51884	960,8
Итого			1165500	100	280000	-

Оставшиеся затраты в объеме 280 000 руб. (400 000 - 120 000)

бухгалтер распределит между полученной продукцией пчеловодства пропорционально ценам их реализации. Данное распределение представим в таблице 5 [6].

Таким образом, из общей суммы затрат 400 000 руб. бухгалтер должен 120 000 руб. списать в дебет счета 20 «Основное производство», субсч. «Растениеводство», на затраты опыляемых культур [2].

Таким образом, выявленная себестоимость 1 кг меда составила 60,1 руб., 1 кг воска - 19,3 руб., 1 семьи пчел - 960,8 руб. Как видно из полученных расчетов, заниматься производством продукции пчеловодства рентабельно, так как цены реализации выше себестоимости более чем в четыре раза.

В конце можно сделать вывод о том, что существует довольно много методов расчета себестоимости готовой продукции. Руководству предприятия важно четко представлять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности предприятия, так как расчет себестоимости продукции – важный показатель деятельности предприятия. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений.