Особенности учета затрат калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства

Для любого хозяйствующего субъекта затраты являются неотъемлемой частью его деятельности. Существует положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.), которое устанавливает правила формирования информации о расходах организации, их признание. Однако, существует специфика для отдельных видов деятельности, к которым применение данного ПБУ не целесообразно. В частности для организаций молочного скотоводства на законодательном уровне разработаны «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве» (утв. Минсельхозом РФ), которые разъясняют порядок организации бухгалтерского учета затрат и выхода продукции в молочном скотоводстве на основе действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, включая его отраслевые особенности и « Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности » (утв. Минсельхозпродом РФ 19.03.1996) (с изм. от 12.10.1999), определяющая состав и классификацию калькуляционных статей затрат при производстве продукции.

Данный перечень документов формирует особенности учета затрат и калькулирования продукции молочного скотоводства.

В соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве» (утв. Минсельхозом РФ) учет затрат на производство и выход продукции ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты на производство, а по кредиту - выход продукции.

В результате совершения хозяйственных операций организация составляет следующие бухгалтерские записи:

• 1.    По дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака:

• 2.    По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг:

— Д 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» К 10 «Материалы»;

— Д 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» К 23« Вспомогательные производства»;

— Д 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» К 25 «Общепроизводственные расходы»;

— Д 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» К 26 « Общехозяйственные расходы»;

— Д 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» К 28 «Брак в производстве».

— Д 10 «Материалы» К 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»;

— Д    43    «Готовая    продукция»    К    20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»;

— Д 90 «Продажи» К 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»;

— Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» [2].

Для удобства учета затрат на производство целесообразно использовать учетные регистры. Официального перечня выходных ведомостей для учета затрат нет и организации в праве разрабатывать их самостоятельно или вносить свои корректировки в предложенные формы. Примерный перечень выходных регистров представлен в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве» (утв. Минсельхозом РФ):

• —    ведомость распределения амортизационных отчислений по счетам производственных затрат;

• —    ведомость распределения заработной платы, отчислений и услуг гужевого транспорта по счетам производственных затрат;

• —    ведомость распределения услуг машинно-тракторного парка по счетам производственных затрат;

• —    ведомость распределения расходов по организации и управлению производством, отложенных расходов (будущих периодов);

• —    аналитическая ведомость учета затрат в скотоводстве;

• —    аналитическая ведомость учета затрат в целом в животноводстве;

• —    аналитическая ведомость учета затрат в перерабатывающих производствах по переработке молока, забое скота;

• —    сводная ведомость учета затрат на производство[2].

Для учета затрат на производство используются статьи калькуляции, предлагаемые организациям в «Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности» (утв. Минсельхозпродом РФ 19.03.1996):

• —     сырье (молоко базисной жирности);

• —   основные материалы;

• —   возвратные отходы (вычитаются);

• —  покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного

характера сторонних предприятий и организаций;

• —  транспортно- заготовительные расходы;

• —  вспомогательные материалы на технологические цели;

• —    тара и упаковочные материалы;

• —     топливо и энергия на технологические цели;

• —     расходы на оплату труда производственных рабочих;

• —     расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих;

• —   отчисления на социальные нужды;

• —   плата по процентам за пользование кредитами;

• —   общепроизводственные расходы;

• —   общехозяйственные расходы;

• —   прочие производственные расходы;

• —    производственная себестоимость;

• —   коммерческие расходы;

• —   полная себестоимость^].

Данные статьи также носят рекомендательный характер и могут изменяться организацией.

Данные, собранные по статьям калькуляции являются основой для калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства и приплода основного молочного стада. Калькуляция себестоимости продукции молочного скотоводства отражена в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве» (утв. Минсельхозом РФ).

В молочном скотоводстве по основному молочному стаду себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%

Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость 1 головы приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество приплода [2].

В конце отчетного периода счет 20 «Основное производство» закрывается, осуществляется корректировка плановой себестоимости до фактической. Суммой корректировочных записей счет 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» закрывается.

Подводя итоги, хотелось бы сказать, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства имеет ряд особенностей. Использование ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.) не всегда возможно для учета затрат, так как оно не учитывает особенности направлений хозяйствования. Для молочного скотоводства специально разработаны нормативные документы: «Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности» (утв. Минсельхозпродом РФ 19.03.1996) (с изм. от 12.10.1999) и «Методические рекомендациии по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве» (утв. Минсельхозом РФ), в которых формируется особенности учета затрат и калькулирования продукции молочного скотоводства.

Важно отметить, что особенности оказывают влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости.