Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства для целей управления в АО ОПХ "Красная звезда"

Производство молока является одной из важнейших отраслей сельскохозяйственного производства Орловской области. Молочное животноводство оказывает большое влияние на экономику всего сельского хозяйства, поэтому производство молока имеет большое народнохозяйственное значение.

В современных условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственнохозяйственной деятельности организации. Исчисление данного показателя необходимо для оценки выполнения плана по нему и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявление запасов снижения себестоимости продукции. Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Её снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости надо знать её состав, структуру и факторы её динамики, методы калькуляции себестоимости.

Важную роль в решении поставленных задач должен играть точный и своевременный учет затрат.

Учет производственных затрат на предприятии АО ОПХ «Красная Звезда» ведется по калькуляционным статьям, что обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а также позволяет определить эффективность и конкурентоспособность данного предприятия, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг).

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений, затраты, связанные с производством продукции

(работ, услуг) на предприятии АО ОПХ «Красная Звезда» группируются по следующим статьям:

• 1 .Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе: корма; средства защиты животных; сырьё для переработки; нефтепродукты; топливо и энергия на технологические нужды; работы и услуги сторонних организаций;

• 2 . Оплата труда: основная; дополнительная; натуральная; другие выплаты;

• 3 .Отчисления во внебюджетные фонды;

• 4 .Содержание основных средств: амортизация; ремонт       и

• техническое обслуживание основных средств;

• 5 . Работы и услуги вспомогательных производств;

• 6 . Налоги, сборы и другие платежи;

• 7 .Прочие затраты;

• 8 .Потери от брака, падежа животных

• 9 .Общепроизводственные расходы;

• 10 .Общехозяйственные расходы.

Корреспонденцию счетов по учету затрат и выходу продукции животноводства в АО ОПХ «Красная Звезда»» представим в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету затрат и выхода продукции животноводства в АО ОПХ «Красная Звезда» Орловского района

Орловской области

Содержание операции	Корреспонде нция счетов		Сумма тыс.руб.	Документ
	ДТ	КТ
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата работникам молочного скотоводства	20/2	70	4740	Ведомость начисления з/п
Начислены обязательные отчисления страховых взносов на социальное страхование	20/2	69	1375	Ведомость аналитического учета по счету 69
Списана стоимость израсходованного ГСМ в отрасли животноводства	20/2	10/4	743	Учетный      лист тракториста-машиниста, путевой лист трактора
Списаны     израсходованные корма	20/2	10/7	27359	Ведомость учетарасхода кормов, лимитно-заборная карта
Списаны израсходованные биопрепараты, медикаменты и другие средства на лечение животных	20/2	10/8	1123	Накладная       на списание медикаментов
Начислена амортизация основных средств, используемых в молочном скотоводстве (ферма)	20/2	02	973	Ведомость   расчета амортизации
Списаны услуги МТП	20/2	23/3	404	Справка по закрытию счета 23/3
Списаны     расходы     по энергообеспечению ферм	20/2	23/5	652	Справка по закрытию счета 23/5
Списаны общепроизводственные расходы	20/2	25/2	1445	Справка по закрытию счета 25
Списана                доля общехозяйственных расходы	20/2	26/2	2214	Справка по закрытию счета 26
Оприходована      продукция молочного   скотоводства  (в течении года по плановой себестоимости) приплод, прирост молоко навоз	11 43 10	20/2 20/2 20/2	13145 26463 1593	Акт оприходования приплода, журнал учета надоя молока

Для того чтобы определить экономическую эффективность производства молока на предприятии АО ОПХ «Красная Звезда», необходимо рассмотреть затраты на данный вид продукции.

Таблица 2 – Анализ состав и структуры затрат на производство молока (тыс. руб.) в АО ОПХ «Красная Звезда» Орловского района Орловской области, тыс. руб.

Статьи затрат	Сумма затрат, тыс. руб.			Структура, %
	2015 г.	2016 г.	Абсол. откл.	2015 г.	2016 г.	Абсол . откл.
1	2	3	4	5	6	7
Заработная плата с отчислениями на соц. Нужды	7435	8798	1363	18,22	18,71	0,49
Материальные затраты, вошедшие в себестоимость, всего, в том числе:	31253	37040	5787	76,6	78,75	2,15
Корма	23118	28498	5380	56,66	60,59	3,93
Нефтепродукты	1653	1780	127	4,05	3,78	-0,27
Электроэнергия	559	793	234	1,37	1,68	0,31
Запасные части	4772	2577	-2195	11,7	5,48	-6,22
Оплата работ и услуг др. организаций,	1140	3376	2236	2,79	7,18	4,39
В т. ч. ремонт техники	-	95		-	0,20	-
Зоо- и ветеринарное обслуживание	1136	1373	237	2,78	2,92	0,14
Амортизация	1104	984	-120	2,71	2,09	-0,62
Прочие затраты	1009	211	-798	2,47	0,45	-2,02
Итого затрат	40801	47033	X	100	100	X

Анализируя показатели данной таблицы видно, что за исследуемый период затраты в АО ОПХ «Красная Звезда», анализ изменения отдельных видов затрат позволяет сделать вывод о том, что увеличение стоимости отмечено по всем статьям. На основании рассчитанных данных можно сказать, что в структуре затрат производства продукции животноводства наибольшее место занимают материальные затраты – 78,75 %. Среди них наибольшая доля принадлежит кормам – 60,59 %, затраты на запчасти – 5,48% и оплата работ и услуг других организаций – 7,18%.

Затраты на оплату труда составляют 3,78 % в общей сумме затрат. Амортизации основных средств и прочим затратам принадлежит 2,09 и 0,45 % соответственно.

Структура затрат на производство продукции животноводства в 2016г. в

АО ОПХ «Красная Звезда» Орловского района Орловской области приведена на рисунке 1.

• ■    Заработная плата с отчислениями на соц. нужды.

• ■    Корма

• ■    Нефтепродукты

• ■    Электроэнергия

• ■    Запасные части

• ■    Оплата работ и услуг др. организаций,

• ■    В т. ч. ремонт техники

• ■    Зоо- и ветеринарное обслуживание

• ■    Амортизация

• ■    Прочие затраты

  Рисунок 1 - Структура общей суммы затрат на производство продукции животноводства в 2016г в АО ОПХ «Красная Звезда» Орловского района Орловской области

Затраты и производство продукции тесно связаны с первоначальной стоимостью выпуска продукции, т.е. с себестоимостью.

Себестоимость продукции по мнению Ефименко Е.Н. представляет собой «…затраты сельскохозяйственных предприятий на производство и реализацию единицы продукции, выраженные в денежной форме»1.

На сегодняшний день учет вместе с экономическим анализом призван следить за затратами на производство, выявлять причины перерасхода по сравнению с прошлыми периодами. Поэтому на одной из важнейших проблем на сельскохозяйственных предприятиях считается правильный выбор методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Важным и ответственным этапом в учетной работе в АО ОПХ «Красная Звезда» является исчисление себестоимости. Для этого бухгалтера проверяют разграничение затрат и правильное отнесение их аналитические счета, уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20.2 «Животноводство». Особенно тщательную проверку проводят по количеству оприходованной продукции, в том числе основной и побочной

Объектами калькуляции по основному стаду крупнорогатого скота молочного направления является молоко и приплод, калькуляционной единицей – 1 ц и 1 голова.

В АО ОПХ «Красная Звезда» для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции.

Исходя из которого затраты собранные по дебету счета 20 «Основное производство» субсчета «Животноводство» распределяются следующим образом. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоза) в принятой оценке. Полученную необходимую сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют: на молоко – 90%, на приплод – 10%.

Приведем расчет фактической себестоимости молока и приплода КРС в АО ОПХ «Красная Звезда» Орловского района Орловской области за 2016 год.

Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного направления за отчетный год составила 33 364 000 рублей. За этот же период получено молока 20048 ц. по плановой себестоимости 1320 руб. за 1 ц, приплода 455 голов 6438,6 рублей за 1 голову, навоза 11 827 т в нормативной оценке на сумму 1 064 430 рублей, 16158 ц молока реализовано, 3890 ц. израсходовано на выпойку телятам. Приплод оставлен в хозяйстве на доращивание.

Фактическая себестоимость продукции животноводства в АО ОПХ «Красная Звезда» исчисляется следующим образом:

• 1.    Определяем сумму фактических затрат, относящихся на сопряженную продукцию, которая составляет 32 299 570 рублей (33 364 000 – 1 064 430).

• 2.    Распределяем оставшиеся затраты: на молоко – 29 069 613 руб. (32 299 750*90/100) и на приплод –3 229 957 руб. (32 299 570*10/100).

• 3.    Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1450 руб . (29 069 613/20048).

• 4.    Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 7098,8 руб (3 229 957/455).

• 5.    Составим бухгалтерскую справку на закрытие аналитического счета 20.2 на предприятии АО ОПХ «Красная Звезда» в таблице 3.

• 6.    Калькуляционная разница по реализованному молоку в АО ОПХ «Красная Звезда» списывается дополнительной записью: Дт 90 Кт 20/2 на сумму 2100581,60 руб.; по молоку, израсходованному на выпойку телятам – дополнительной записью Дт 10 Кт 20/2 на сумму 505671,40.

• 7.    Калькуляционная разница по приплоду, оставляемому на доращивание в АО ОПХ «Красная Звезда», списывается дополнительной записью: Дт 11 Кт 20/2 на сумму 332587 рублей.

При исчислении фактической себестоимости продукции в конце года приступают к закрытию субсчета 20.2, которое сводится к выведению калькуляционной разницы.

Таблица 3  – Бухгалтерская справка на закрытие счета 20.2

аналитического счета «КРС» за 2016 год в АО ОПХ «Красная Звезда» Орловского района Орловской области

Вид продукции	Валовой выход	Плановая себестоимость			Фактическая себестоимость			Разница
		Едини цы		Всего	Едини цы		всего	на единицу	Всего
1	2	3		4	5		6	7	8
Молоко, ц	20048	1320		26463360	1450		29069613	130	2606253
Приплод, гол./ц.	124/455	6438,6		2929563	7098,8		3229957	660,2	332587
Навоз, т	11827	90		1064430	90		1064430	-	-
Всего	х	Х		30457353	Х		33364000	Х	2938840
Списание калькуляционной			разницы
в реализацию (90/2)			на выпойку (43)			на приплод (11)
Стоимость			Стоимость			Стоимость
90			10			11
2100581,60			505671,40			-
-			-			332587
-			-			-
2938840

В итоге аналитический счет «Основное стадо» закрывается и сальдо не имеет.

Рассмотрим в таблице 4 «Оценку эффективности производства молока» полную себестоимость, рассчитаем, насколько она увеличилась или уменьшилась по сравнению с 2016 годом.

Таблица 4 – Оценка эффективности производства молока в ОАО ОПХ «Красная Звезда» Орловского района Орловской области

Показатели	2014г.	2015г.	2016г.	Темп роста (снижения), %, раз
1. Выручено от реализации продукции животноводства, тыс. руб.	32284	32228	46215	143
2. Полная себестоимость реализованной продукции животноводства, тыс. руб.	30594	31815	40584	133
3. Прибыль от продажи продукции животноводства, тыс. руб.	1690	1413	5631	в 3 раза
4.Уровень рентабельности деятельности животноводства, %	5,52	1,30	13,87	X

Финансовым результатом деятельности АО ОПХ «Красная Звезда» является увеличение прибыли от продажи продукции животноводства в 3 раза, что показывает увеличение выручки от реализации продукции животноводства на 43%. Уровень рентабельности деятельности предприятия по животноводству увеличился на 8,35 % в 2016 году по сравнению с 2014 годом, из-за увеличения выручки и себестоимости.

Главный путь снижения себестоимости молока – это приведение в действие резервов повышения продуктивности коров и увеличение валового надоя молока, недопущение сокращения скота, рациональное использование кормов2.

Развитие производства молока, как наиболее экономически рентабельного вида продукции даст возможность анализируемому хозяйству АО ОПХ «Красная Звезда» более полно использовать резервы, позволит увеличить рентабельность, прибыль и окупаемость затрат.