Особенности ведения бухгалтерского учета предприятий ЖКХ для эффективного управления многоквартирными домами

В статье рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета в управлении деятельностью организаций ЖКХ, таких как управляющие компании и товарищества собственников жилья, методические основы организации аналитического учета и оперативного контроля за формированием затрат по каждому объекту управления, особенности организации налогового учета при участии бюджетного финансирования. Также проанализированы      правовые акты, литературные и иные источники по формированию затрат на предприятиях ЖКХ, связанных со сбором средств на проведение капитального ремонта в многоквартирных домах. Анализ проблемы по формированию учета и распределения денежных средств на проведение капитального ремонта предоставит импульс для дальнейших исследований в области учета затрат на предприятиях ЖКХ.

Бухгалтерский учет предприятий сферы ЖКХ имеет свою специфику. Это объясняется особенностью структуры расходов предприятий ЖКХ, разнообразием видов взаиморасчетов с поставщиками услуг и прочими контрагентами, а также наличием коммерческих и некоммерческих организаций, осуществляющих управление многоквартирными домами (далее – МКД). Соответственно, бухгалтерский учет у таких предприятий будет различен. В целом можно сказать, что бухгалтерский учет независимо от форм собственности предприятий ЖКХ не имеет отдельной законодательной базы. Методику и способы ведения бухгалтерского и налогового учета все предприятия ЖКХ разрабатывают самостоятельно, ориентируясь на нормы ПБУ, рекомендации и разъяснения Минфина РФ. Главным локальным нормативным документом в этом случае является учетная политика предприятия. Рассматривая особенности ведения учета предприятиями ЖКХ, остановим свое внимание на управляющих компаниях и товариществах собственников жилья (далее – ТСЖ). Необходимо учесть, что управляющая компания в отличие от ТСЖ является коммерческой структурой, созданной для управления и содержания многоквартирных домов в надлежащем техническом и санитарном состоянии.

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета в управляющих компаниях и ТСЖ.

• 1.    Учет материально-производственных запасов. На основании норм ПБУ 5/01 учет МПЗ ведется на счете 10 «Материалы». Поступления МПЗ отражаются проводкой Дт 10 Кт 60(71), списание – Дт 20 (25,26) Кт10 в зависимости от места потребления МПЗ. Документальным подтверждением служит требование-накладная.

• 2.    Учет затрат. Учет затрат осуществляется на основании ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н). Расходы по ремонту и

• обслуживанию общедомового имущества отражаются в Дт 20 счета, корреспондируя со счетами расчетов с поставщиками, подотчетными лицами и т. д. по Кт 10 (60, 68, 69, 70, 71, 76 и пр.). При этом если управляющая компания имеет подразделения, каждое из которых осуществляет управление домами, то учет затрат целесообразно организовать в разрезе каждого подразделения и каждого дома. Такой способ ведения учета обеспечит информативность учетных данных и оперативный контроль. Учитывая, что жилищно-коммунальное хозяйство в современной России представляет собой сложный многофункциональный межотраслевой комплекс [5], рассмотрим возможный вариант ведения аналитического учета на счете 20. Открываем субконто 1 по каждому подразделения. В разрезе каждого подразделения открываем субконто 2 по каждому многоквартирному дому. Далее открываем субконто 3 в разрезе затрат на каждый многоквартирный дом. Затратами в данном случае выступают затраты на канализацию, водоснабжение, отопление, электроэнергию, озеленение придомовой территории, на содержание дома, газоснабжение и т.д.

• 3.    Учет взаиморасчетов. Учитывая, что управляющие компании т расчеты не только с жителями многоквартирных домов, но и с ресурсоснабжающими организациями, то учет будет разным для каждого вида расчетов. В соответствии с п. 6.2 ст. 155 ЖК РФ управляющие компании являются стороной договора о возмездном оказании услуг. Поэтому, поступления денежных средств от собственников

Далее на счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты по управлению каждым структурным подразделением. К ним относятся заработная плата с отчислениями сотрудников подразделения, аренда и пр. Затем все расходы на содержание управлений относят в Дт 26 счета «Общехозяйственные расходы». В конце месяца сальдо 25 и 26 счета закрывается в Дт 20, а 20 распределяется в себестоимость продаж Дт 90.2.

многоквартирных домов будут являться выручкой компании, а оплата за потребленные ресурсы будет относится к расходам.

В случае, если управляющая компания получает бюджетные денежные средства, направленные, например, на проведение капитального ремонта или для иных целей, то расчеты в данном случае будут аккумулироваться на счете 86 «Целевое финансирование».

Но, стоит отметить, что ситуация с проведением капитального ремонта в многоквартирных домах, имеет особенности в налоговом учете управляющих компаний. Так, согласно закону «О внесении изменений в ЖК РФ» от 25.12.2012 № 271-ФЗ обязанность проводить капитальный ремонт возложена на собственников помещений в МКД; также, собственники самостоятельно должны позаботиться о наличии средств на ремонт посредством формирования фонда из ежемесячных отчислений на капремонт. В таком случае получается, что управляющая компания, являющаяся коммерческой структурой, осуществляет сбор денежных средств на проведение капремонта по договору возмездного оказания услуг, и эти денежные средства должна бы являться выручкой. Но, с другой стороны, управляющая компаниях аккумулируя эти денежные средства по сути не осуществляет никакой продажи работ или услуг, и дохода от данной операции не имеет. А это значит, что взносы на капремонт не соответствуют критериям дохода, описанных в ст.39 НК РФ. Отсюда следует что управляющая компания не имеет реализации по взносам в фонд капремонта, то есть это не является ее доходом. И учитывать данные операции необходимо по методике с бюджетным целевым финансированием на счете 86.

Также неоднозначно можно трактовать формулировку в пп.14 п.1ст.251 НК РФ, которая гласит, что от налогообложения освобождаются целевые взносы на капремонт, произведенные в «управляющие организации». Неоднозначность здесь связана со словом «управляющие организации», которые идут в перечислении всех возможных некоммерческих объединений собственников многоквартирных домов.

Анализируя далее содержание Жилищного Кодекса РФ, а именно ст. 170, 175 и 178 (в редакции изменений, введенных законом от 25.12.2012 № 271-ФЗ) жильцы, для формирования фонда капремонта, должны использовать отдельный счет либо в банке, либо у регионального оператора. Исходя из этого получается, что если собственники многоквартирных домов доверили управляющей компании ведение специального счета для накопления денежных средств на капремонт, то в этом случае управляющая компания подпадает под нормы ст. 251 НК РФ, и данные взносы не должны включаться в налогооблагаемую базу по прибыли в управляющей компании. Подобная позиция отражена в письме Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27648. В соответствии с этим, взносы на проведение капремонта должны учитываться обособленно, на отдельных субсчетах на 51 и 86, и расходоваться могут только на проведение капремонта. И в таком случае эти расходы уже будут отвечать всем критериям выручки для целей налогообложения.

Таким образом, при любой организации учета средств на капитальный ремонт управляющая компания не может иметь ни прибыли, ни убытка в части жилищной услуги, за исключением платы за управление, а также той услуги, которую она выполняет собственными силами, без привлечения подрядных организаций [6].

Также в практике управляющих компаний распространены агентские договора по сбору платы за коммунальные услуги, в том числе и на проведение капремонта, с региональным оператором, именуемым единым расчетно-кассовым центром (далее – ЕРКЦ). Зачастую ЕРКЦ осуществляют распределение собранных денежных средств межу ресурсоснабжающими организациями и управляющими компаниями, направляя данные средства на расчетный счет в управляющую компанию.

Учет с ЕРКЦ лучше организовать на 76-м счете, открыв субсчет 5 «Расчеты с ЕРКЦ».

При этом нужно учесть, что ресурсоснабжающие организации предъявляя счета управляющей компании для сбора платежей, а ЕРКЦ оплачивая их напрямую организации ЖКУ, должны произвести между собой взаиморасчет.

Налоговый учет в управляющих компаниях ориентирован на отражение достоверных данных по сбору поступающих денежных средств от собственников многоквартирных домов (кроме средств на проведение капремонта) для включения в расчет налога на прибыль. Данные денежные средства могут быть отнесены к целевым поступлениями и не учитыватся при налогообложении прибыли и НДС (или УСН) только у ТСЖ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Особенности бухучета в ТСЖ

ТСЖ является некоммерческой организацией, членами которой являются собственники квартир в многоквартирных домах. Учет затрат и материалов аналогичен учету в управляющих компаниях. А вот поступают денежные средства иначе. Они могут являться членским взносами участников ТСЖ, целевым финансированием из бюджета, или доходом ТСЖ, осуществляющим коммерческую деятельность. Платежи собственников многоквартирных домов за услуги ТСЖ являются членскими взносами и относятся к целевому финансированию, учитываемому на счете 86 «Целевое финансирование». Входной НДС при этом включается в состав затрат.

Стоит отметить, что ТСЖ кроме уставной деятельности могут заниматься предпринимательством. Бухгалтерский учет коммерческой деятельности в этом случае ведется аналогично учету в управляющих компаниях, но прибыль от нее не распределяется между руководством или членами ТСЖ, а направляется на достижение целей создания товарищества (п. 4 ст. 50 ГК РФ).

Подводя итог, хочется отметить, что жилищно-коммунальное хозяйство страны переживает в настоящее время нелегкие времена, что обусловлено множеством факторов. В условиях сложного этапа реформирования жилищно-коммунального хозяйства (потребность в повышении качества и доступности услуг; ограниченность ресурсного обеспечения всех видов; неэффективное расходование бюджетных средств в учреждениях жилищно-коммунального хозяйства; неготовность успешно функционировать в нестабильной рыночной среде) экономические службы жилищно-коммунальных учреждений заинтересованы в рациональной организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля для принятия обоснованных управленческих решений. До сих пор наблюдаются некоторые трудности в вопросах ведения бухгалтерского учета в ЖКХ. Эти трудности обусловлены постоянным увеличением масштабов и объемов ремонтных работ, повышением требований к качественным характеристикам объектов и появлением различных форм собственности.