Отдельные аспекты реализации права на применение пониженного тарифа страховых взносов при осуществлении деятельности по управлению недвижимым имуществом

Успех развития экономик стран-лидеров в значительной степени обусловлен вкладом малого и среднего бизнеса. Последний преобладает не только по общей численности занятого населения, но и является существенным источником наполнения доходов бюджетов стран [1]. Такое большое внимание развитию малого бизнеса со стороны государства неслучайно: развитие малых предприятий способствует быстрому насыщению рынка товарами, работами и услугами, позволяет преодолевать монополизм, расширяет конкуренцию, на практике внедряет в производство инновационные разработки.

В свою очередь, качество развития этих экономических групп является следствием рационального распределения государством налоговой и иной обязательной финансовой нагрузки (в частности, уплаты страховых взносов).

Нормативно-правовая основа

Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – ФЗ №212-ФЗ) устанавливает для плательщиков страховых взносов императивную обязанность уплачивать данные страховые взносы на определенных условиях.

Принятие в 2007 году Федерального закона от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определило вектор дальнейшей законотворческой деятельности: с каждым годом все большее количество нормативных правовых актов призвано создать благоприятные условия для построения бизнеса в России. Законодатель постоянно пытается обеспечить, чтобы «положительных» законов было больше, чем «негативных» [3].

Отдельные нормы ФЗ №212-ФЗ позволяют подтвердить желание законодателя позитивно регулировать сферу страховых взносов с учетом соблюдения интересов субъектов малого и среднего бизнеса. Однако правоприменительная практика не позволяет считать, что воля законодателя учитывается должным образом органами, осуществляющими контроль за уплатой страховых взносов. Данное обстоятельство можно прокомментировать на примере реализации подп. я. 2 п. 8 ч. 1 ст. 58 ФЗ №212-ФЗ.

Частью 1 статьи 58 ФЗ №212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 гг. применяются пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов [6]. В частности, подп. я. 2 п. 8 ч. 1 ст. 58 ФЗ №212-ФЗ предусмотрено, что если плательщик страховых взносов применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО) и основным видом его экономической деятельности является управление недвижимым имуществом, то данное лицо имеет право применять льготу в виде пониженного тарифа страховых взносов. Право на УСНО подтверждается путем подачи налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма №26.2-1) в порядке ст. 346.13. Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и соответствия условиям применения УСНО [4; 8]. В свою очередь, вид экономической деятельности, предоставляющий право на понижающий тариф, признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и/или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (ч. 1.4. ст. 58 ФЗ №212-ФЗ). При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15. НК РФ. В частности, данной статьей установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соот- ветствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 25.1 НК РФ, в составе доходов не учитываются [4].

Соответствующий основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком стразовых взносов путем предоставления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (ч. 1.4 ст. 58 ФЗ №212-ФЗ, п.1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2012 г. №608) [7].

Форма отчетности РСВ-1 ПФР содержит подраздел, в котором плательщик страховых взносов, применяющие УСНО, должны отражать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. В этом же документе детально указано как определять долю доходов ц елях применения ч. 1.4 ст. 58 ФЗ №212-ФЗ [9].

Как правило, при проверках соблюдения законодательства о страховых взносах органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, не высказывают сомнений относительно обоснованности применения плательщиками страховых взносов режима УСНО. Вопросы возникают при оценке основного вида экономического деятельности, предоставляющего право на пониженный страховой тариф. Разъяснения, которые дают представители ФСС в своем письме от 18 декабря 2012 года №15-0311/08-16893 «О направлении Обзора ответов на вопросы по применению положений Федеральных законов от 24.07.2009 №212-ФЗ и от 24.07.1998 №125-ФЗ», имеющиеся вопросы не сняли [5]. В частности, споры касаются такого вида деятельности как «управление недвижимым имуществом», а именно в том случае, когда плательщик страховых взносов сдает в аренду либо в субаренду недвижимое имущество. Для примера предлагаем рассмотреть конкретную спорную ситуацию, которая была предметом судебного разбирательства в ар- битражном суде Пермского края (дело А50-26378/2011) [17].

Обратимся к судебной практике

По результатам камеральной проверки силами специалистов управления Пенсионного фонда РФ (далее – УПФ) ООО «П» было привлечено к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах по причине необоснованного применения ООО «П» понижающего тарифа, предусмотренного для видов деятельности по пп. я. 2 п. 8. ч. 1 ст.58 ФЗ от 24.07.2009 г. №212-ФЗ. Основной доход ООО «П» получало от сдачи имущества в субаренду. ООО «П» имело код ОКВЭД 70.32 «Управление недвижимым имуществом». Однако, УПФ обосновало свое решением тем, что арендные отношения носят посреднический характер и не имеют отношения к управлению недвижимым имуществом.

УПФ игнорировало доводы ООО «П» о том, что ООО «П» осуществляет коммерческую деятельность по управлению недвижимым имуществом, полученным на условиях договора аренды от собственников данного имущества. В частности: данное имущество сдается в субаренду; собираются арендные платежи в связи с эксплуатацией нежилого фонда; заключены договоры с энергоснабжающими организациями (вода, тепло, электричество ит.п.) в целях должного обслуживания, содержания данных объектов нежилого фонда; проводятся ремонтные работы и т.п. мероприятия, связанные с контролем за состоянием и эксплуатацией этого нежилого фонда. Действительно, данный вид деятельности характеризуется как управление недвижимым имуществом и соответствует коду ОКВЭД 70.32. Данный код указан как основной вид деятельности ООО «П», поскольку, во-первых, это соответствует действительности, а во-вторых, «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. gрика-зом Ростехругулирования от 22.11.2007г. №329-ст) не позволяет выбрать другой вид деятельности [10]. В свою очередь, УПФ, вменяло ООО «П» посредническую деятельность в сфере арендных отношений, которая имеет ОКВЭД 70.31.12, но данный код нельзя применять к ООО «П», поскольку этот код относится к лицам, предостав- ляющим посреднические услуги при покупке, продаже, и аренде нежилого недвижимого имущества. В данном случае акцентируется внимание на словосочетании предоставление посреднических услуг, которое имеет юридическое значение при квалификации правового статуса ООО «П» как субъекта конкретных правоотношений. В частности, для правильного определения объема обязательств по уплате страховых взносов, УПФ необходимо было сначала определить гражданско-правовой статус ООО «П» при осуществлении тех или иных видов деятельности, которые в силу ст.58 ФЗ №212-ФЗ предоставляют право применять пониженные тарифы страховых взносов. Согласно позиции ООО «П», подпункт я. 2 п. 8 ч. 1 ст. 58 ФЗ №212-ФЗ не содержит в себе неустранимые сомнения, противоречия и неясности. Реализация указанной нормы подразумевает, что при выборе цифрового обозначения основного вида экономической деятельности, нужно руководствоваться приказом Ростехрегулиро-вания от 22 ноября 2007г. №329-ст, а именно ОК 029-2007 (КДЕС ред. 1.1), раздел К «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг», подраздел КА. Толкование имеющегося набора видов экономической деятельности осуществлялось исходя из общих начал гражданского законодательства, в связи с чем, выбирается код 70.32. В свою очередь, код 70.31.12 не может подразумевать деятельность по управлению недвижимым имуществом ввиду того, что характеризует посредническую деятельность с недвижимым имуществом, а именно, деятельность поверенного или агента, поскольку гражданское законодательство РФ не предусматривает иных конструкций договорных отношений и уж тем более не относит договор аренды (субаренды) к посредническим договорам [2]. ООО «П» функции поверенного или агента не выполняло и, соответственно, никаких договоров поручений или агентских договоров не заключало.

Таким образом, ООО «П» подтвердило, что занимается именно управлением недвижимым имуществом, поскольку собирает арендную плату за эксплуатацию нежилого фонда; ведет надзор за состоянием и эксплуатацией нежилого фонда; заключает договоры с энергоснабжающими организациями на коммунальные услуги, взаимодействует с энергоснабжающими организациями и контролирует должное исполнение этих услуг для обеспечения надлежащей эксплуатации указанного нежилого фонда.

Несмотря на указанные доводы и нормативные рассуждения судебный орган признал позицию УПФ правомерной и подтвердил законность привлечения ООО «П» к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах. Семнадцатый арбитражный апелляционный суд поддержал решение первой инстанции (дело 17АП-5501/2012) [14].

В последующем практика по данному вопросу стала меняться. В частности, Минфин РФ в своем письме от 1 июня 2012 г. №03-11-06/3/39 однозначно указал, что правом на применение пониженного коэффициента обладает организация при наличии двух условий: применение УСНО и осуществление деятельности, имеющей ОКВЭД группы 70.32, доходы от осуществления которой составляют не менее 70% в общем объеме доходов плательщика [12]. В рамках разбирательства другого дела (А50-10224/2012) [16]/ Семнадцатый арбитражный апелляционный суд своим постановлением от 31.10.2012 г. №17АП-11382/2012-АК [13] отменил решение первой инстанции, тем самым признал позицию УПФ неправомерной и подтвердил право плательщика страховых взносов применять пониженный тариф страховых взносов при осуществлении деятельности по сдаче имущества в аренду (при соблюдении вышеуказанных требований: УСНО, ОКВЭД, не менее 70% дохода). То есть апелляционная инстанция констатировала, что деятельность по аренде имущества представляет собой деятельность по управлению имуществом, поскольку это прямо предусмотрено ОКВЭД 70.32. Указанное постановление апелляционной инстанции было поддержано постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 февраля 2013 г. №Ф09-2/13 [15]. В свою очередь, Высший Арбитражный Суд РФ своим определением от 05.07.2013 г. №ВАС-8038/13 признал обоснованными доводы как апелляционной, так и кассационной инстанций, особо акцентировав внимание на том, что доходы от сдачи в аренду помещения, нежилого помещения, рекламного места, места на охраняемой территории, участка крыши получаются в рамках осуществления деятельности по управлению недвижимым имуществом (ОКВЭД 70.32) [11].

Выводы

Таким образом, по нашему мнению, в настоящее время органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, должны руководствоваться вышеизложенной позицией судебных органов, и не допускать применение нормы подпункта я. 2 пункта 8 части 1 статьи 58 ФЗ №212-ФЗ как исключение деятельности по аренде недвижимого имущества из сферы деятельности по управлению недвижимым имуществом, лишая тем самым отдельных плательщиком страховых взносов законного права на применение пониженного тарифа страховых взносов.