Отражение конституционных принципов в Федеральном законе "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"

Согласно ст. 15 Конституции РФ, нормативно-правовым актом, обладающим высшей юридической силой, является непосредственно Конституция Российской Федерации. Из данного факта логическим умозаключением представляется, что всё остальное проявление нормотворчества, реализация права во всех его проявлениях не должно противоречить Конституции РФ и должно содержать те базовые принципы, которыми в обязательном порядке будет обладать каждый акт декларирующий право [11]. Думается, что отражение конституционных принципов, прежде всего в отраслевых нормативно-правовых актах, где появляются новые институты, представляется особенно важным в период, когда тот или иной нормативноправовой акт только начал действовать или введен в экспериментальном режиме. В данном случае речь идет непосредственно об отражении конституционных принципов в новом специальном налоговом режиме – налог на профессиональный доход (далее – НПД), который регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ в ред. от 02.07.2021 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – ФЗ о НПД).

Используя дедуктивный метод в рассмотрении данного вопроса, обратимся к самому термину «принцип» и его значению как с лексической, так и с юридической точек зрения.

Само по себе слово «принцип» подразумевает под собой, согласно толковому словарю В.И. Даля «научное или нравственное начало, основанье, правило, основа, от которой не отступают» [2]. Иначе говоря, под понятием «принцип» понимается определенное опорное истинное утверждение, которое не подлежит оспариванию. Подобное определение не может подвергаться сомнению. Однако, принципы права – есть более узкая категория, отвечающая определенной специфике, но в тоже время не уходящая далеко по своей сути от общего понятия. Поэтому целесообразнее углубиться в правовую сферу.

Так, по о Г.В. Мальцеву, «обычно принцип характеризуют как некую первооснову, исходный пункт или руководящую линию в каком-либо деле. Сущность принципов (познания и мышления, опыта и действия) объективна, она отражает устойчивые, повторяющиеся связи между явлениями в природе и обществе. За каждым принципом стоит определенная закономерность, естественный или социальный закон» [3]. Подобное определение непосредственно содержит основания для понимания принципа в смысле постулата, который должен быть отражен в общественных взаимосвязях. Иначе говоря, «принцип» обладает руководствующим характером, при определении и установлении общественных норм. Таким образом, мы видим, что «принцип» представляет собой неопровержимый постулат, который находится в устойчиво-правовой связи между субъектами правоотношений.

Поэтому, принципы в праве есть писанные или неписанные фундаментальные начала, на основе которых формируется должное и подлежащее выполнению, соблюдению, обеспечению правовое регулирование и правоприменительная практика [4].

Добавляя ко всему перечисленному выше слово «конституционный», речь пойдет не просто о правовом принципе, а о постулате, который должен быть учтен и реализован в абсолютно любой отрасли права. Все это следует из того, что Конституция РФ – есть правовой акт, который обладает высшей юридической силой, а кроме этого является еще и универсальным, поскольку упорядочивает основы для функционирования любых правоотношений. Следовательно, принципы права, содержащиеся в Конституции, тоже обладают универсальным содержанием, что непосредственно оказывает руководящее воздействие на всех субъектов правоотношений, все сферы социальных отношений в пределах государства. Подобная сила конституционных принципов прямо свидетельствует об их императивном характере воздействия на другие отрасли права, в том числе и на налоговое право.

Обращая внимание на положения ст. 57 Конституции РФ, непосредственно связанной с налогообложением, следует выделить ровно три конституционных принципа налогообложения, а именно – законности, всеобщности и запрета придания обратной силы актам, ухудшающим положение налогоплательщика.

Обращая внимание на принцип законности, иначе говоря, «установление налоговой обязанности только на основании закона» [5]. В отношении налога на профессиональный доход, видно, что его введение обусловлено принятием соответствующего Федерального закона в установленном порядке. В этой связи, стоит обратить внимание и на то, что государство обладает правом устанавливать соответствующие налоги и сборы. В подтверждение этому, следует обратить внимание на положения ст. 18 НК РФ, согласно которым законодатель выделил специальные налоговые режимы в отдельную категорию налогов, пояснив, что устанавливаться они могут непосредственно Налоговым Кодексом РФ, а также федеральными законами, которые не противоречат НК РФ и могут предусматривать проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов. Так, налог на профессиональный доход – является законным налогом, а значит, что принцип законности соблюден.

Говоря о принципе всеобщности налогообложения, стоит отметить, что актуальная позиция Конституционного Суда РФ [6] сводится к тому, что данный принцип не имеет абсолютного характера. А значит налоговые льготы лишь исключение из указанного принципа, которое введено законодателем с целью «создания благоприятных условий для развития той или иной сферы экономической деятельности» [7]. Думается, что ФЗ о НПД представляет собой именно такое исключение, так как направлен непосредственно на конкретную задачу – поддержать предпринимательство путем вывода из теневой экономики самозанятых граждан. В целом, налог на профессиональный доход соответствует принципу всеобщности, так как под всеобщностью понимается «каждый», а значит «любой», а НПД может реализовываться «любым» самозанятым, который ведет свою предпринимательскую деятельность без уплаты налогов.

Затрагивая принцип запрета придания обратной силы актам, которые ухудшают положение налогоплательщиков, стоит обратить внимание на положения Постанов- ления Конституционного Суда РФ, где и новый специальный налоговый режим представлены непосредственные разъяснения по вопросу запрета обратной силы для новых налогов или налогов, ухудшающих положение налогоплательщиков. Так, важно отметить, что недопустимым представляется не только такая ситуация, при которой допускается придание тому или иному закону обратной силы посредством указания об этом в самом законе, но и «принятие законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания об этом в тексте закона. В равной степени недопустимо придание таким законам обратной силы в актах официального или иного толкования либо правоприменительной практикой» [8]. Относительно ФЗ о НПД, стоит отметить соответствие норм рассматриваемому принципу, что можно проиллюстрировать на следующем гипотетическом примере. Так, если бы к мере ответственности налогоплательщиков НПД [9] применялась бы обратная сила, то в таком случае можно было бы говорить о несоответствии Конституции. Но так как это не было сделано, соответствует данному конституционному принципу.

Установление института НПД не противоречит положениям Конституции РФ, в которой сформулированы гарантии равенства прав и свобод человека и гражданина, соответствует принципу баланса конституционных ценностей, который обеспечивает сохранение основных системных правовых начал социума – индивидуальной свободы и общего блага, права и закона, власти и собственности [10, с. 72].

Таким образом, конституционные принципы достаточно четко отражены в нормативных положениях, касающихся регулирования нового налогового режима – налог на профессиональный доход. Проведенный анализ свидетельствует о том, что нормы ФЗ о НПД соответствуют Конституции РФ, а значит, что с точки зрения легитимности проведение данного эксперимента стоит продолжать и дальше и в качестве перспективы говорить о введении данного налогового режима на постоянной основе.