Отражение стратегических рисков предприятий в управленческом учете

Вопросы управления рисками бизнеса на основе оптимизации бизнес-процессов и аутсорсинга, применения систем показателей, современных подходов к планированию, внедрения стоимостноориентированного подхода к управлению, развития моделей принятия решений в условиях неопределенности и иных методов широко представлены в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов, в частности, О.В. Буч [1], С.И. Крылова [5], Г.Р. Латфуллина [7], Б. Райана [10], Е.Г. Ширяева [14] и др. Указанный запрос со стороны бизнеса не остается без внимания ученых-представителей экономического и бухгалтерского сообщества. В трудах и публикациях В.А. Кабашкина и В.А. Мышова [3], А.И. Шигаева [15], И.А. Слободняка [11, 12], В.А. Панчиной [9], О.Н. Лытнева [8], В.Э. Керимова [4], Е.И. Костюковой [6], Е.М. Гутцайта [2], А.Е. Шевелева [13] и др. освещены методы реализации потребности бизнеса в организации управления рисками через внутренний аудит и контроль, использование принципов МСФО в качестве методологии формирования учетно-аналитической информации, использование институциональных аспектов формирования и развития управленческого учета.

Информация о присущих каждому бизнесу стратегических рисках должна формироваться на регулярной основе с целью принятия управленческих решений руководством предприятия, как при формировании и изменении стратегии, так и непосредственно в ходе её реализации. В составе информационно-аналитического блока управленческого учета рисков предприятия на основании сформированных индикаторов оценки уровня

стратегического риска авторами предложено формировать такие регистры, как «Статическая оценка уровня стратегического риска» и «Динамическая оценка уровня стратегического риска». По каждому индикатору стратегического риска, закрепленному в регистре, устанавливается критическое значение, или лимит, призванное закрепить переход уровня стратегического риска из категории приемлемых в категорию критичных. Совокупность значений индикаторов представляет собой уровень толерантности к стратегическим рискам. Приближение и достижение индикатором критического значения характеризует рост влияния стратегического риска на деятельность предприятия. Это важная информация для руководства, поскольку свидетельствует об общем ухудшении условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Перечень установленных лимитов отражается в регистре динамической оценки уровня стратегического риска. Основной целью системы индикаторов стратегического риска, следовательно, является обеспечение принятия надлежащего управленческого решения в отношении определённого направления деятельности предприятия по снижению влияния стратегического риска на предприятие в целом. Лимиты пересматриваются ежегодно. Руководство предприятия ежеквартально анализирует отчёты об уровне стратегического риска, оценивая его уровень, а также эффективность управления данным риском с вынесением соответствующего управленческого решения.

Формы регистров аналитических отчётов приведены в табл. 1 и 2.

Таблица 1 Статическая оценка уровня стратегического риска*

Наименование показателя

Количество выявленных случаев ошибок, допущенных при принятии решений, определяющих стратегию деятельности и развития малого предприятия

Объём убытков в результате принятия ошибочного стратегического решения или стратегического решения с недостатками

Объём убытков в результате неправильного (недостаточно обоснованного) определения перспективных направлений деятельности, в которых предприятие может достичь преимущества перед конкурентами Количество выявленных случаев отсутствия соответствующих управленческих решений

Объём убытков в результате полного (частичного) отсутствия соответствующих организационных мер (управленческих решений), которые могут обеспечить достижение стратегических целей деятельности предприятия

Количество выявленных случаев отсутствия необходимых финансовых ресурсов

Количество выявленных случаев отсутствия необходимых материально-технических ресурсов

Количество выявленных случаев отсутствия необходимых человеческих ресурсов

Объём убытков в результате полного (частичного) отсутствия необходимых ресурсов, в том числе финансовых, материально-технических и людских, для достижения стратегических целей предприятия

Количество событий риска неправильных решений, выявленных в рамках мониторинга операционного риска

Уровень критической массы рисков предприятия

Размер капитала предприятия

Уровень показателей по итогам квартала:

Показатель 1

Показатель 2

Показатель 3

Показатель 4

• *В рабочем регистре по каждой строке в соответствующих столбцах отражаются подразделения, кем выявлено нарушение и последствия нарушения для бизнеса. Указанные столбцы в таблице не отражены.

Таблица 2

Динамическая оценка уровня стратегического риска*

Наименование показателя	Установленный лимит
Количество выявленных случаев ошибок, допущенных при принятии решений, определяющих стратегию деятельности и развития предприятия	Не более трёх за год
Объём убытков в результате принятия ошибочного стратегического решения	Не более 10 % от собственного капитала предприятия
Количество выявленных случаев неправильного определения перспективных направлений деятельности	Не более двух за год
Объём убытков в результате неправильного (недостаточно обоснованного) определения перспективных направлений деятельности, в которых предприятие может достичь преимущества перед конкурентами	Не более 10 % от собственного капитала предприятия
Количество выявленных случаев отсутствия соответствующих управленческих решений	Не более пяти за год
Объём убытков в результате полного (частичного) отсутствия соответствующих организационных мер (управленческих решений), которые могут обеспечить достижение стратегических целей деятельности предприятия	Не более 10 % от собственного капитала предприятия
Количество выявленных случаев отсутствия необходимых финансовых ресурсов	Не более пяти за год
Количество выявленных случаев отсутствия необходимых материальнотехнических ресурсов	Не более трёх за год

* В рабочем регистре по каждой строке в соответствующих столбцах отражаются фактические значения показателя и отклонения от лимита. Указанные столбцы в таблице не отражены.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Сведения о присущем уровне стратегического риска формируются на основании следующих групп показателей:

• –    базовые показатели управления рисками предприятия (показатель 1);

• –    показатели управления стратегическим риском (показатель 2);

• –    показатели управления риска персонала (показатель 3);

• –    показатели системы внутреннего контроля (показатель 4).

Выводы на основании совокупности показателей формулируются исходя из следующих утверждений:

• –    хорошее (1 балл) – в случае, если показателям 1 и 2 присвоен рейтинг «хорошо» (1 балл), а показателю 2 – не менее чем «удовлетворительно» (2 балла);

• –    удовлетворительное (2 балла) – если показателям 1 и 2 установлен рейтинг не менее чем «удовлетворительно» (2 балла), а показателю 3 – не менее чем «сомнительно» (3 балла);

• –    сомнительное (3 балла) – если одному из показателей, 1 или 2 установлен рейтинг «сомнительно» (3 балла) либо показателю 3 – «неудовлетворительно» (4 балла);

• –    неудовлетворительное (4 балла) – в случае, если обоим показателям (1 и 2) установлен рейтинг «сомнительно» (3 балла) или в случае, когда хотя бы одному из показателей, 1 или 2, установлен «неудовлетворительно» (4 балла).

Стратегические риски в связи с отсутствием фактических потерь невозможно застраховать, передать, как и уклониться от них – они возникают в результате объективного действия факторов внешней экономической среды. На величину последствий их ущерба можно создать резерв, однако это не станет решением проблемы отставания

от конкурентов, снижения потребительского спроса и возникновения критических отраслевых изменений. Возможно только их принятие путем осуществления непрерывного мониторинга за их величиной, контроля непревышения установленных уровней толерантности и принятия управленческих решений по необходимости, однако экстренные меры, принятые руководством малого предприятия по предотвращению таких рисков, будут малоэффективны, поскольку фундаментальные факторы снижения стратегических рисков не могут быть наработаны в экстренном порядке. Указанный механизм управления стратегическими рисками носит превентивный характер, то есть руководство малого предприятия должно иметь возможность и быть способным выявлять стратегические риски и управлять ими до их реализации. Исходя из этого, управление стратегическими рисками связано с качественными изменениями механизма информационно-аналитического обеспечения руководства посредством внедрения системы управленческого учета рисков и подсистемы внутреннего контроля как ее части.

Учитывая сказанное, можно сделать вывод, что управленческие решение будут приниматься руководством предприятия с учетом присущего стратегического риска при условии наличия процедур по его оценке, достаточности капитала для его покрытия и ресурсной базы для управления им, следовательно, станут в большей степени обоснованными и отвечающими сложным условиям внешней среды.