План счетов управленческого учета и принципы его использования

В современных условиях функционирования организаций каждая из них стремится не только к постоянному и динамичному масштабированию уровня своей финансово-хозяйственной деятельности, но и к поддержанию наиболее оптимального и корректного учетного процесса и мониторинга всех показателей данной деятельности, в той или иной степени влияющих на конечный экономический эффект. Одним из наиболее популярных инструментов, способствующих обеспечению комплексного и содержательного контроля результатов работы современных организаций, является управленческий учет, помогающий классифицировать и структурировать все финансовые составляющие или, говоря более простыми словами, помогает понять какие процессы приносят наибольшую прибыль, на что компания тратит свои финансовые активы, а также выявлять пути оптимизации соотношения доходов и расходов предприятия.

Актуальность рассматриваемой тематики обуславливается тем фактом, что управленческий учет является одной из ключевых составляющих систем управления современными компаниями, позволяющих на постоянной основе поддерживать финансовую устойчивость предприятий, их уровень платежеспособности, ликвидности, конкурентоспособности и, соответственно, общий уровень производственно- го потенциала относительно отраслевых конкурентов. Также, стоит отметить, что в рамках исследуемого явления отсутствует четкая нормативно-правовая база, регламентирующая процесс реализации управленческого учета в предприятиях и, в частности принципы использования плана счетов в нем. Как следствие, в рамках российской практики использования системы управленческого учета существует множество уникальных принципов использования планов счетов, каждый из которых отражает не только специфику деятельности каждой отдельной организации, но и ее ресурсное обеспечение, задействованное во всех производственных и управленческих циклах бизнес-процессов.

Перед непосредственным включением и дальнейшем использовании плана счетов необходимо разработать и установить систему реализации управленческого учета, на основе которой будет базироваться вся учетная система получаемых доходов и реализуемых расходов предприятия. Постановка управленческого учета – достаточно объемный и трудоемкий процесс, включающий в себя двухуровневую систему реализации:

• 1.    На первом этапе проводится комплексная и детальная актуальной на данный период времени системы управления организации в целом: изучается организационная структура и принципы взаимо-

• действия иерархических подразделений между собой, оперативность реагирования и качество ведения актуальной финансовохозяйственной системы учета, принципы сбора информационной базы и механизмы информирования в организации.

• 2.    Второй этап подразумевает под собой непосредственную разработку и внедрение системы управленческого учета и подготовку всех составляющих данной системы, а именно:

• 2.1.    Сопоставление проанализированных на первом этапе хозяйственных операций предприятия с будущими процессами их учета;

• 2.2.    Разработка основной концепции управленческого учета, включающей в себя механизмы управления не только прибылью и убытками, но также и проектами, персоналом, вопросами развития, товарными запасами и др.;

• 2.3.    Определение требований к управленческой отчетности;

• 2.4.    Утверждение процедур реализации мониторинга и контроллинга в процессе дальнейшего использования системы управленческого учета;

• 2.6.    Разработка управленческого плана счетов и принципов отражения совершае-

• мых предприятием операций в нем [2, с. 69-75].

Таким образом, по окончанию первого этапа подразумевается формирование отчетного документа с результатами проведенного анализа обозначенных выше аспектов, а также аргументируется необходимость внедрения системы управленческого учета в конкретной организации и предлагаются источники для ее последующей подготовки.

Стоит отметить, что проведение подобных диагностических мероприятий позволяет не только получить необходимую информацию для обеспечения качественной работы управленческого учета, но и выявить гипотетические слабые места в различных областях работы предприятия, например несоответствие функционала сотрудников установленной корпоративной стратегии, т.е. выявление необходимости корректировки либо должностных инструкций, либо пересмотра стратегической деятельности.

В рамках исследуемой тематики остановимся на последнем пункте и рассмотрим его более подробно. Очевидно, что управленческий план счетов является одной из ключевых составных частей системы управленческого учета, однако, стоит отметить, что его использование является добровольным, именно поэтому, как было сказано ранее, управленческий план счетов составляется под каждую отдельную организацию. Полный перечень счетов, которые можно включить в систему управленческого учета предприятия представлен в приказе Министерства финансов РФ № 94 [1].

Для определения счетов, необходимых для дальнейшего использования в системе управленческого учета, необходимо уточнить у будущих пользователей учетной информации (руководительского состава, финансовых менеджеров, финансовых аналитиков и т.д.) ожидаемую форму отчетностей, степень их детализированности и наполненности финансовыми показателями. На основании данных запросов составляется список данных, которые будут включаться в управленческий план счетов, тем самым удовлетворяя ожидания от постановки предприятия на управленческий учет и, при этом, избегая дублирования повторяющихся запросов разных подразделений предприятия.

Ввиду того, что используемая информация классифицируется и группируется удобными способами именно для пользователей системы управленческого учета, характерной особенностью использования плана счетов в управленческом учете является возможность выбора любых единиц измерений и любой валюты, в которых будут отражаться все операции.

Для получения наиболее полного списка счетов, которые будут задействованы в управленческом учете, и получения возможности реализации комплексного учета денежных активов, капиталовложений, затрат, финансовых результатов от операций и др., необходимо совместить новые счета (т.е. те счета, которые были введены в использование в рамках целей, установлен- ных концепцией управленческого учета) и уже применяемые счета (либо из бухгалтерского учета, либо из ранее используемой системы управленческого учета). Однако важным пунктом в использовании управленческого плана счетов является необходимость нумерации каждого из счетов. Из-за того, что порядок счетов управленческого учета, в большинстве случаев, отличается от порядка базового плана ввиду требований компании, все учетные управленческие счета должны обладать уникальным номером, по которому каждый из используемых счетов будет «обнаруживаться» при дальнейшем обращении к нему.

Управленческий план счетов может разрабатываться как на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так и на базе дополненного плана счетов по российскому стандарту бухгалтерского учета (РСБУ). Каждый из данных способов имеет отличный друг от друга внешний (в учетной системе) и структурный вид, который зависит от установленных настроек пользователей учетной системы и концепции управленческого учета в организации в целом. Однако российская практика ведения управленческого учета больше ориентирована именно на второй вариант, ввиду более привычного метода ведения учета операций, а именно методом двойной записи – по дебиту и кредиту счета.

Основным и наиболее популярным методом использования плана счетов в российском управленческом учете является «Интегрированная система управленческого плана счетов», которая подразумевает объединение управленческого и бухгалтерского учета на базе единого плана счетов, т.е. к каждому синтетическому счету добавляется расширенная аналитика показателей, используемая для получения необходимых для анализа количественных значений.

Также, для более удобного отслеживания операций по использованию активов, а также выручки и себестоимости, достаточно часто управленческий план счетов ведут на базе счетов второго порядка, т.е. субсчетов. Принцип данного метода доста- точно прост в реализации и напрямую коррелирует с бухгалтерским учетом, например, если рассматривать счет, отражающий учет основных средств предприятия (счет 01) в бухгалтерском учете, то в системе управленческого учета он будет конкретизирован рядом субсчетов, в данном случае можно использовать субсчета «земельные участки» (101), «машины и транспортные средства» (104) и др. [3].

Рассматривая использование плана счетов в зарубежной практике, можно сказать, что иностранный управленческий учет также не имеет никакой нормативноправовой базы, регламентирующей процесс его использования, т.е., также и на базе российских организаций, имеет произвольную форму реализации. Наиболее популярной системой в заграничном управленческом учете является методология IFRS (Generally accepted accounting principles), суть которой заключается в разбивке одного счета на более мелкие подгруппы с более широким аналитическим полем.

Таким образом, можно сказать, что фактически управленческий план счетов полностью зависит от самой организации, т.к. система управленческого учета, в которую входит данный план счетов, разрабатывается на основании именно запросов и пожеланий конкретных лиц-представителей предприятия. Из-за этого как в российской, так и зарубежной практике до сих пор отсутствуют установленные на законодательном уровне принципы его использования. Однако, можно сказать, что это скорее преимущество управленческого учета, т.к. отсутствие четких стандартов его ведения позволяет выбрать наиболее удобный формат реализации, что, в свою очередь, упрощает ведение учета в целом, а в случае отсутствия необходимости мониторинга затрат и доходов в разрезе управленческого звена, данный вид учета можно вовсе не использовать.

В целом, управленческий план счетов и сам процесс управленческого учета играет важную роль в организации, предоставляя руководителям информацию, необходимую для принятия грамотных и обоснованных стратегических и тактических решений.

Среди неоспоримых преимуществ использования плана счетов в управленческом учете можно выделить:

• 1.    Принятие обоснованных решений, т.к. управленческий учет предоставляет руководителям информацию о финансовом состоянии и результативности предприятия, что помогает принимать обоснован-

• ные решения, связанные с инвестициями, распределением ресурсов и стратегическим планированием;

• 2.    Оптимизация ресурсов – анализ данных управленческого учета позволяет оп-

• тимизировать использование ресурсов компании, эффективно управлять затратами и выявлять возможности для улучшения производительности и общего производственного потенциала предприятия;

• 3.    Планирование и контроль – благодаря управленческому учету руководители могут формировать бюджеты, устанавливать плановые показатели в области производственной и управленческой деятельности, а также контролировать их выполнение, что в совокупности способствует эффективному управлению организацией в це-

• лом;

• 4.    Улучшение системы взаимодействий и корпоративной коммуникации – управленческий учет обеспечивает информацию, необходимую для общения с потен-

• циальными инвесторами, кредиторами и иными заинтересованными сторонами, что способствует привлечению инвестиций и поддержанию доверия к организации со стороны внешней среды организации.