Политика в отношении международных налоговых соглашений в условиях ситуации с COVID-19

2020. № 13(115). Май

• 6.    ПОЛИТИКА В ОТНОШЕНИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ НАЛОГОВЫХ СОГЛАШЕНИЙ В УСЛОВИЯХ СИТУАЦИИ С COVID-19

Левашенко А. Д., с.н.с., руководитель Центра Россия – ОЭСР РАНХиГС;

Коваль А.А., м.н.с. Центра Россия – ОЭСР РАНХиГС

13(115) 2020

В условиях пандемии COVID-19 и в результате введенных для ее преодоления ограничений возникает ряд вопросов о применении соглашений об избежании двойного налогообложения. ОЭСР публикует необходимые разъяснения.

Рекомендации ОЭСР и ситуация в странах – членах Организации

3 апреля 2020 г. ОЭСР опубликовала разъяснения о последствиях пандемического кризиса для трансграничной деятельности и по другим смежным вопросам.

Пандемия COVID-19 вынудила правительства ввести беспрецедентные ограничительные меры, в том числе ограничение внутринациональных и международных поездок. Это весьма негативно сказалось на корпоративных должностных лицах, которые трудятся за пределами страны постоянного проживания и оказались ограничены в передвижении в силу действия вышеуказанных антиэпидемиологических мер. Такая ситуация порождает ряд налоговых вопросов, в том числе в части определения юрисдикции, которая имеет право на налогообложение доходов этих лиц. Соответствующие права регулируются международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, которые основаны на Модельной налоговой конвенции ОЭСР.

По просьбе заинтересованных стран и на основе тщательного анализа международных налоговых договоров Секретариат ОЭСР выпустил руководство по соответствующим вопросам:

• 1.    Проблемы, связанные с созданием постоянного представительства. Некоторые компании обеспокоены тем, что их сотрудники вынуждены задержаться в других странах, в связи с чем их работа на дому в иностранной юрисдикции во время кризиса COVID-19 создает для них «постоянное представительство». А значит, есть риск возникновения новых налоговых обязательств.

• 2.    Проблемы, связанные со статусом резидентства компании (местом эффективного управления). Кризис COVID-19 может вызвать опасения по поводу снижения эффективности управления компанией из-за перемещения в иностранную юрисдикцию или, наоборот, из-за невозможности передвижения главных исполнительных директоров или других руководителей высшего звена. Данный критерий учитывается для определения налогового резидентства юридических лиц во многих странах.

• 3.    Проблемы, связанные с приграничными работниками, то есть сотрудниками, которые работают в одной стране, но ездят туда из страны постоянного проживания. Если правительство субсидирует компаниям сохранение рабочего места работника во время кризиса COVID-19, то доход, который работник получает от работодателя, должен быть отнесен к месту, где работа выполнялась ранее. Для трансграничных сотрудников это будет страна, где они работали ранее.

  13(115) 2020

  
  

• 4.    Проблемы, связанные с изменением статуса резидентства физических лиц. Несмотря на сложность правил и их применимость к широкому кругу потенциально затрагиваемых лиц, ОЭСР считает маловероятным, что ситуация с COVID-19 повлияет на статус резидентства для целей соглашений об избежании двойного налогообложения. Австралия, например, уже опубликовала руководство, где указывается, что, если лицо, которое не является налоговым резидентом Австралии, из-за пандемии COVID-19 временно задерживается в Австралии на несколько недель или месяцев, оно не становится в этой связи австралийским налоговым резидентом.

6.    Политика в отношении международных налоговых соглашений

Во время кризиса COVID-19 лица, которые остаются дома, чтобы работать удаленно, обычно делают это на основании решений правительства: форс-мажор не является требованием компании-работодателя. Маловероятно, что ситуация с COVID-19 приведет к каким-либо изменениям в порядке установления постоянного представительства. ОЭСР отмечает, что

Мониторинг экономической ситуации в России исключительная и временная смена места, где работники осуществляют свою работу из-за кризиса COVID-19, не должна создавать новые постоянные представительства для работодателя.

Перерыв работы, например, строительной площадки не будет рассматриваться как прекращение существования постоянного представительства. ОЭСР рекомендует налоговым органам предоставить налогоплательщикам руководство по применению предусмотренных национальным законодательством пороговых требований для регистрации в налоговых целях. Например, налоговая служба Ирландии выпустила руководство, где подчеркивается, что нет необходимости учитывать присутствие физического лица в Ирландии для целей взимания налога на прибыль компании, в которой это лицо является сотрудником, директором, поставщиком услуг или агентом, если такое присутствие является следствием ограничений на поездки, связанных с COVID-19.

ОЭСР полагает, что временная смена местонахождения главных исполнительных директоров и других руководителей компании (либо невозможность таковой) является чрезвычайной и временной ситуацией, связанной исключительно с пандемическим кризисом, и такое изменение местоположения не должно приводить к изменению резидентства, особенно после того, как применяется «правило разрыва связей», содержащееся в налоговых соглашениях. Эта идея отражена в руководстве налоговой службы Ирландии.

Ситуация в России

ФНС России в настоящее время еще не опубликованы разъяснения по перечисленным выше проблемам. 27 марта 2020 г. ФНС выпустила информационное сообщение, где подчеркивается, что планируемые изменения в части повышения ставки налога у источника на доходы в виде дивидендов и процентов коснутся лишь так называемых транзитных юрисдикций.

В информационном сообщении прямо указано, что это относится в первую очередь к Кипру. Аналогичные предложения по изменению соглашений были направлены правительствам ряда стран – партнеров по соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Ставка налога на дивиденды для иностранных организаций по общему правилу составляет 15%, если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения.

Последней версией Модельной конвенции ОЭСР в отношении дивидендов предусмотрены следующие налоговые ставки:

• •  5% от общей суммы дивидендов, если бенефициарным собствен

ником является компания, которая напрямую владеет как минимум 25% капитала организации, выплачивающей дивиденды, в течение 365 дней, включая день их выплаты;

• •  15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Рекомендации для России

ФНС необходимо подготовить руководство по вопросам определения статуса налогового резидентства и применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения в условиях ситуации с COVID-19, в котором отразить ключевые аспекты ( табл. 1 ).

13(115) 2020

Таблица 1

Определение статуса налогового резидентства и применение положений соглашений об избежании двойного налогообложения в России

1. Постоянное представительство	Домашний офис	Исключительное и временное изменение места, где работники осуществляют свою работу из-за кризиса COVID-19 (например, работа на дому), не должно создавать новое постоянное представительство для работодателей.
	Агентское постоянное представительство	Временное заключение договоров по месту нахождения сотрудников или агентов из-за кризиса COVID-19 не должно создавать постоянное представительство для бизнеса.
	Строительная площадке	Перерыв работы строительной площадки из-за COVID-19 не будет рассматриваться как прекращение существования постоянного представительства.
2. Резидентство юридического лица	Место эффективного управления	Исключительное и временное изменение местонахождения главных исполнительных директоров и других старших руководителей из-за кризиса COVID-19 не приводит к изменению резидентства.
3. Резидентство физического лица	Правило «разрыва связей»	Лицо не приобретает статуса налогового резидентства, если задерживается в России из-за чрезвычайных обстоятельств.
4. Доход приграничных работников в период COVID-19	Применение ст. 15 Модельной налоговой конвенции ОЭСР	Если правительство предоставляет финансовую помощь (субсидии) компаниям для сохранения рабочего места сотрудника во время пандемии, то доход, который сотрудник получает от работодателя, должен быть отнесен к месту, где работа выполнялась ранее.

Что дадут предложенные изменения

Подготовка руководств в отношении спорных вопросов применения соглашений об избежании двойного налогообложения в связи с эпидемиологическими ограничительными мерами позволит избежать налоговой неопределенности в части вопросов определения статуса налогового резидентства как для физических, так и для юридических лиц, а также в отношении других вопросов, связанных с выполнением положениями соглашений об избежании двойного налогообложения. ж