Понятие и методы определения таможенной стоимости в государствах-членах ЕАЭС

В настоящее время в таможенном законодательстве государств-членов ЕАЭС отсутствует закрепленное понятие таможенной стоимости товаров. Основываясь на положения статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее - ГАТТ) и Соглашение по применению статьи VII ГАТТ таможенную стоимость товаров можно определить как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары, проданные в страну импорта и дополненную в соответствии с определенными расходами. Однако данное понятие не раскрывает сущность таможенной стоимости товаров, а лишь определяет основу для вычисления таможенной стоимости товаров.

При этом в государствах-членах ЕАЭС наблюдается тенденция к исчезновению законодательно закрепленного понятия таможенной стоимости товаров. В Российской Федерации до 2005 года существовало следующие определение таможенной стоимости товаров: «стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" и используемая в целях обложения товара пошлиной, внешнеэкономической и таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации».

В Республике Беларусь до 2014 года существовало похожее определение таможенной стоимости товаров: «таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с настоящим Законом и актами Президента Республики Беларусь и используемая для обложения товара таможенной пошлиной, для таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, для применения иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля, в соответствии с законодательством Республики Беларусь».

Данные определения не раскрывали сущность таможенной стоимости, а в большей степени указывали на ее функциональные характеристики.

До 1997 в Республике Казахстан и до 2001 года в Республике Армения так же существовало схожее определение таможенной стоимости товаров: «это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары на момент пересечения таможенной границы, то есть цена товара, которая указана в счете-фактуре, с добавлением фактических расходов по транспортировке и страхованию, комиссионных и брокерских и платы за объекты интеллектуальной собственности, если они не включены в счет-фактуру».

Понятия таможенной стоимости товаров, которые существовали в законодательстве Республики Казахстан и Республики Армения в более полной мере раскрывали сущность определения таможенной стоимости товаров. Однако данные понятия раскрывали структуру таможенной стоимости при ее расчете по первому методу, не учитывая особенности ее определения по иным методам. Так же, они не учитывали функциональные характеристики таможенной стоимости товаров.

В настоящее время в сфере таможенного дела существует несколько определений понятия таможенной стоимости товаров. Наиболее популярное из них звучит так: «таможенная стоимость это величина, базирующаяся на стоимости товаров (оцениваемых, идентичных, однородных) в соответствии с условиями внешнеторговой сделки, которая используется таможенным органом как исходная расчетная база для исчисления таможенных платежей».

Порядок определения таможенной стоимости товаров регулируется главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), а также законодательством государств-членов ЕАЭС. Для Российской Федерации это Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 N 311-ФЗ и Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 N 191 (ред. от 12.08.2015) «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

В настоящее время существует шесть методов расчета таможенной стоимости, на которых базируется порядок определения таможенной стоимости. Эти методы закреплены статьями 39-45 главой 5 Таможенного кодекса ЕАЭС:

• 1)    метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (статья 39)

• 2)    метод по стоимости сделки с идентичными товарами (статья 41)

• 3)    метод по стоимости сделки с однородными товарами (статья 42)

• 4)    метод вычитания (статья 43)

• 5)    метод сложения (статья 44)

• 6)    резервный метод (статья 45).

Основным методом определения таможенной стоимости товаров является первый метод - метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В случаях, когда применение первого метода невозможно, последовательно применяется При применении первого метода базой для исчисления таможенной стоимости является стоимости сделки с ввозимыми товарами. Иными словами, для расчета таможенной стоимости используется цена, которая была фактически уплачена либо подлежала уплате и дополненная в соответствии с определенными начислениями. Платежи при применении данного метода платежи могут осуществляться прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства-члена ЕАЭС. Применение данного метода возможно только в том случае, если ввозимые товары являются предметом купли-продажи. К примеру, при перемещении товаров по безвозмездному договору или договору аренды, определение таможенной стоимости по первому методу будет невозможно.

Вторым методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с идентичными товарами. Идентичными, считаются такие товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Допускаются незначительные расхождения во внешнем виде, если в остальном эти товары соответствуют вышеперечисленным характеристикам. Если товары произведены в стране, отличной от страны происхождения оцениваемых товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, такие товары не могут считаться идентичными. Если в отношении оцениваемых товаров производились действия по проектированию, дизайну, оформлению, инженерная и конструкторская работа, либо другие аналогичные работы на территории ЕАЭС, то такие товары так же не могут быть идентичными. Ослабление правила по поводу одинакового производителя допускается в случае, если не выявлены идентичные товары того же производителя, либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами применяется в том случае, если невозможно определить таможенную стоимость ввозимых товаров по первого методу. Таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и ввезенными на таможенную территорию ЕАЭС в тот же или соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза ввозимых товаров.

Третьим методом является методом по стоимости сделки с однородными товарами. Данный метод определения таможенной стоимости применяется, когда невозможно использовать первый и второй методы. Однородными товарами являются те товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары произведены из таких же материалов, что и ввозимые товары, что позволяет им выполнять одинаковые функции. Товары не являются однородными, если они не произведены в той же стране, что и ввозимые товары. Товары не могут быть однородными, если в отношении этих товаров на территории ЕАЭС производилось проектирование, дизайн, художественное оформление, инженерные, конструкторские и иные аналогичные работы. Исключение правила по поводу одинакового производителя допускается в случае, если не выявлены однородные товары того же производителя, либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования.

Четвертым методом определения таможенной стоимости является метод вычитания. Метод вычитания применяется в том случае, если невозможно применить первый, второй и третий методы определения таможенной стоимости. При применении четвертого метода за основу для определения таможенной стоимости используется цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество ввозимых, идентичных или однородных товаров продается на территории ЕАЭС в период времени, когда ввозимые товары пересекали таможенную границу ЕАЭС. Таможенная стоимость при использовании четвертого метода формируется путем вычета следующих сумм: - расходы на вознаграждения агенту (посреднику), надбавка на прибыль, общие расходы, связанные с продажей ввозимых товаров на территории ЕАЭС;

• -    расходы за транспортировку, организацию погрузочных, разгрузочных работ на территории ЕАЭС, а также расходы на страхование;

• —    суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов, а также иных платежей, подлежащих уплате на территории ЕАЭС в связи с ввозом или продажей товаров.

Пятым методом определения таможенной стоимости ввозимых товаров является метод сложения. Применяется данный метод в случае невозможности использования методов 1-4. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу основой для определения таможенной стоимости является расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения следующих элементов:

• —    стоимость издержек, которые понес изготовитель, в связи с производством товара;

• —    прибыль и общие расходы, приблизительно равной величине, которая учитывается при продаже товаров того же класса или вида, что и ввозимые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;

• —    погрузочно-разгрузочные расходы;

• —    расходы по перевозке товаров до места прибытия;

• —    расходы на страхование.

Иначе говоря, при применении метода сложения, таможенная стоимость ввозимых товаров будет определяться на основе издержек производства этих товаров, к которым должна быть добавлена сумма прибыли и расходов, связанных с продажей ввозимых товаров на территории ЕАЭС. Для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства ввозимых товаров, которую можно узнать только за пределами страны ввоза. Обычно производитель ввозимых товаров находится на территории другого государства, а значит, использование пятого метода возможно лишь в случаях, когда производитель готов представить необходимую информацию об издержках производства ввозимого товара.

Последний метод определения таможенной стоимости это резервный метод. Он занимает второе место по частоте применения. Зачастую возникают ситуации, когда товары ввозятся временно или не перепродаются в стране–импортере, либо, когда изготовитель неизвестен или отказывается предоставить информацию об издержках производства, либо предоставленная информация не может быть приняты таможенным органом. В резервном методе представлены те же принципы определения таможенной стоимости методов, что и в предыдущих пяти методах, но законодательство ЕАЭС допускает некую гибкость при их применении. А именно, допускается следующее:

– за основу определения таможенной стоимости ввозимых товаров может быть взята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в отличной от страны ввозимых товаров;

– допускается разумное отклонение от установленных требований по срокам продажи для вывоза товаров (не более 90 дней) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами;

– для определения таможенной стоимости товаров за основу может быть взята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, установленная в соответствии с требованиями законодательства;

– при определении таможенной стоимости ввозимых товаров с помощью метода вычитания, допускается отклонение от установленного срока в 90 дней.

Определение таможенной стоимости товаров является сложным и ёмким процессом, который занимает большое количество времени у должностных лиц таможенных органов при проведении контроля таможенной стоимости, и у декларанта при определении таможенной стоимости и выборе метода. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами является наиболее часто применяемым методом определения таможенной стоимости. И более четкая трактовка ограничений по применению данного метода могла бы позволить декларанту ускорить процесс определения метода, а должностным лицам таможенных органов - точно и тщательно проводить контроль таможенной стоимости. Строгий принцип последовательности при выборе метода определения таможенной стоимости так же можно обозначить как проблемный момент. Так как при осуществлении изменений в части, касающейся сведений о таможенной стоимости товаров, должностные лица таможенных органов применяют резервный метод, который более гибок в использовании.