Порядок формирования себестоимости строящихся объектов на примере ООО «Кедр»

В процессе инвестиционно-строительной деятельности организации несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению расходы: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

Планирование себестоимости строительных работ осуществляется строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов производственно - хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров на строительство и является составной частью плана, определяющего направления их финансово -хозяйственной деятельности [3].

Планирование затрат на строительные работы осуществляются по договорам на строительство. Себестоимость работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Затраты на строительно-монтажные работы включают в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

С этой целью данные затраты подразделяются на:

• -    текущие, т.е. постоянные производственные затраты;

• -    единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

Предприятие ООО «Кедр» ведет свою деятельность на основании действующего законодательства Российской Федерации, основным видом деятельности которого является предоставление услуг в области производства общестроительных работ.

Необходимо отметить, что хозяйственная деятельность общества результативна и прибыльна, поскольку темпы роста выручки от реализации опережают темпы роста себестоимости работ (себестоимость увеличилась на 82,3%, выручка выросла на 91,3%). Таким образом общество получает в каждом периоде большую валовую прибыль, чем в предыдущем. За последний год общестроительные работы в организации составили 54,3% от общего объема выручки. Выручка от всех видов деятельности за 2012-2014 гг. в среднем составляет 53794 тыс. руб., а чистая прибыль – 5 тыс. руб.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о понесенных затратах. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). При формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Исходя из этого ООО «Кедр» включает в себестоимость строительных работ:

• -     материальные затраты;

• -     затраты на оплату труда (по договору подряда);

• -     отчисления на социальные нужды;

• -     амортизация;

• -     прочие затраты (временные здания, непредвиденные работы).

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода [5].

По каждому объекту организация заключает договоры строительного подряда:

• -     на проведение общестроительных работ;

• -    реконструкцию помещений;

• -     прочие работы, обусловленные строительной спецификой.

В нем конкретизируют объект договора (заказа), его качественные характеристики, цену, сроки выполнения работ, порядок и формы расчета.

Объектом учета затрат выступает отдельный проект, открываемый на каждый объект строительно-монтажных работ в соответствии с договором. Для этого в аналитическом учете на счете 20 «Основное производство» ведется учет расходов по статьям затрат в разрезе Номенклатурных групп (объектов), Подразделений. В 2014г. ООО «Кедр» осуществлял строительно-монтажные работы на 11 объектах. По каждому лицензионному участку ведется аналитический учет затрат постатейно.

Для управленческого аппарата организации важны достоверные данные о структуре себестоимости каждого конкретного объекта, так как на основе затрат устанавливают цены. Информацию о себестоимости формируют на основе прогнозирования и текущего оперативного управления производством.

На основе бухгалтерских данных за отчетный период заполняют журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а) который является накопительным документом. На его основании составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ (прораб) по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

Акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров:

• -    один экземпляр - для подрядчика;

• -    второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика).

В адрес финансирующего банка и инвестора Справка представляется только по их требованию. Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости.

В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т. п.) [6].

Одной из важных статей затрат в строительной отрасли являются затраты на подготовительные и технологические мероприятия. Данные статьи расходов включают в себя не только основные затраты, но и издержки по титульному заданию.

К временным зданиям и сооружениям (титульные здания) относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительномонтажных работ и обслуживания работников строительства.

Расходы по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению временных зданий и сооружений учитываются нормами накладных расходов. В качестве временных зданий и сооружений, как правило, должны применяться контейнерные и сборно-разборные мобильные (инвентарные) здания и сооружения, числящиеся в основных средствах строительно-монтажных организаций.

Применение тех или иных типов зданий и сооружений должно увязываться со сроками осуществления строительства и вводом в эксплуатацию постоянных объектов соответствующего назначения, а также с необходимостью создания нормальных условий для работы на протяжении всего срока строительства, обеспечения культурно-бытового и медицинского обслуживания работников строительства.

Так согласно формам № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» строительство временных зданий и сооружений к объекту «Реконструкция административного здания со спортивно-оздоровительным комплексом по ул. Климова, 60 в г. Кургане» было необходимо, т.к. работы по реконструкции проводились в зимнее время. Согласно акту о выполненных работах во временные здания и сооружения входили: ограждение территории (облицовка ворот стальным профилем, полуприцепы общего назначения – 2шт., устройство внутреннего электроснабжения временных зданий, прожектор) на сумму 48900 руб. (в т.ч. НДС 7459 руб.).

Расчеты между заказчиком и организацией за временные здания и сооружения по взаимной договоренности производились за фактически построенные временные здания и сооружения.

При данном расчете на каждый объект, предусмотренный проектом организации строительства или перечнем титульных временных зданий и сооружений, согласованным генеральным подрядчиком и утвержденным заказчиком, составляются рабочие чертежи и сметы к ним. По мере готовности отдельные титульные временные здания и сооружения оплачиваются за счет средств, предусмотренных на эти цели в сводном сметном расчете (смета "Временные здания и сооружения»), принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика и сдаются в аренду подрядчику.

Следующее, на что необходимо обратить внимание, это стоимость оборудования, включенную в стоимость объекта. Согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат ООО «Кедр» потратило на оборудование 895,6 тыс. руб., став второй по величине из всех затрат. Всё оборудование приобреталось через посредников. Оптимальной процедурой, на мой взгляд, является конкурс среди потенциальных производителей данного оборудования, что может снизить сумму данных расходов. В число критериев сравнения в таком конкурсе обязательно должен входить уровень сервисной поддержки, включающий в себя как стоимость сервисного сопровождения, так и скорость поставки.

Далее необходимо подробнее рассмотреть непредвиденные работы и затраты, а также работы неучтенные проектно-сметной документацией. Исходя из Справки о стоимости выполненных работ и затрат расходы ООО «Кедр» суммарно составили 868,6 тыс. руб. Оптимизировать и избежать данные затраты поможет экспертиза смет.

В данный момент строительные организации вынуждены работать в рамках задач «увеличения» или «уменьшения» сметы, а не в целях «оптимизации и правильного расчета», итоговый документ будет нуждаться в дополнительной проверке. И это касается не только проектов, реализуемых за счет частных инвестиций. Для бюджетных проектов экспертиза должна быть не формальной проверкой соответствия сметы установленным нормативам, а более глубокой и тщательной. Экспертиза смет — это путь к сокращению издержек и минимизации финансовых рисков, в чем заинтересованы и частные и государственные заказчики.

Предложений услуг на рынке экспертизы множество, что, с одной стороны, свидетельствует о здоровой конкуренции, с другой — осложняет выбор подрядчика. Можно лишь посоветовать заключать договор с опытной компанией, имеющей хорошую репутацию и квалифицированных сотрудников, аккредитованных на осуществление экспертной деятельности.