Порядок выбора режима налогообложения для малого бизнеса

Во время регистрации, а также в процессе финансово-хозяйственной деятельности у представителей малого бизнеса возникают вопросы выбора оптимальной системы режима налогообложения. От данного выбора во многом зависит не только оптимизация документооборота, но и эффективность ведения бизнеса и оптимизация расходов на выплату налогов и сборов.

При выборе оптимальной системы налогообложения необходимо учитывать следующие условия: примерный размер доходов и расходов; возможность документального подтверждения затрат; регион, в котором будет вестись деятельность; количество сотрудников, транспортных средств, площадь торгового зала; система налогообложения будущих партнеров; размер страховых взносов и возможность их учета при определении налога [1]-

В настоящее время для субъектов малого предпринимательства законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие варианты налоговых режимов:

• -    общая система налогообложения (ОСНО);

• -    упрощенная система налогообложения (УСН);

• -    единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

• -    патентная система налогообложения (ПСН);

• -    налог на профессиональный доход (НПД), или налог для самозанятых.

Любой предприниматель, впервые открывший бизнес, заинтересован в наиболее оптимальном режиме налогообложения, который позволил бы платить меньше налогов и оптимизировать документооборот. К сожалению, большинство начинающих предпринимателей не имеют достаточной информации об особенностях исчисления и уплаты отдельных налогов. Именно поэтому далее представим характеристику, преимущества и недостатки перечисленных режимов налогообложения.

Базовым режимом налогообложения, который не требует осуществления каких-то дополнительных действий по переходу на него, является общий режим налогообложения.

Для многих организаций и индивидуальных предпринимателей этот режим является скорее менее удобным, чем остальные специальные режимы, в связи с тем, что он предусматривает уплату всех основных налогов, а также является самым дорогим режимом. Выгоднее использовать данный режим тем, кто сотрудничает с корпорациями или с крупными фирмами, работающими с НДС; при импорте товаров на территорию РФ, так как уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету; основная часть деятельности связана с оптовой торговлей; организация является льготником по налогу на прибыль [2].

В данном случае предприниматель будет обязан платить как минимум три основных налога, причем по каждому налогу отдельно:

• 1)    налог на прибыль (для юридических лиц) или налог на доход физических лиц (для индивидуальных предпринимателей);

• 2)    налог на добавленную стоимость (НДС);

• 3)    налог на имущество организаций (для юридических лиц) или налог на имущество физических лиц (для индивидуальных предпринимателей).

В случае наличия других объектов налогообложения к предпринимателю могут быть применены дополнительные налоги, например страховые взносы, земельный налог, транспортный налог, водный налог и другие в зависимости от специфики ведения бизнеса.

Данный режим налогообложения является одним из самых сложных, что выражается не только в количестве налогов, но и в порядке ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности. В связи с этим при применении данного режима налогообложения предпринимателю рекомендуется организовывать полноценную бухгалтерскую службу, которая сможет закрыть все вопросы предпринимателя касательно взаимодействия с налоговой службой, фондом социального страхования, пенсионным фондом, фондом обязательного медицинского страхования и другими государственными органами, но при этом появляются дополнительные расходы по содержанию бухгалтерии.

Также хотелось бы отметить, что использование режима ОСНО может быть даже выгодным для отдельных организаций по причине того, что отсутствуют какие-либо ограничения по сумме выручки и количеству сотрудников в штате. Таким образом, можно понять, что режим ОСНО может быть рекомендован больше средним предприятиям, нежели малым, или же может быть полезен малым предприятиям, но которые находятся на границе перехода в сегмент среднего бизнеса, либо по иным, уже перечисленным причинам.

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который позволяет представителям малого биз- неса платить единый налог и освободить от уплаты следующих налогов:

• 1)    налога на прибыль (для юридических лиц) или налог на доход физических лиц (для индивидуальных предпринимателей);

• 2)    налога на добавленную стоимость (НДС);

• 3)    налога на имущество организаций (для юридических лиц) или налога на имущество физических лиц (для индивидуальных предпринимателей).

Стандартная налоговая ставка по данному режиму зависит от выбранного объекта налогообложения и составляет 6% от доходов и 15% от доходов за минусом расходов.

Для перехода на УСН необходимо выполнить следующие требования:

• -    выручка по итогам отчетного или налогового периода не должна превышать 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора;

• -    количество сотрудников – не более 130 чел.;

• -    стоимость основных средств – не более 150 млн руб.;

• -    доля участия других организаций – не более 25% (для юридических лиц) [3].

Кроме того, с 2021 г. в налоговое законодательство были внесены изменения в части утраты права применения УСН, которые повышают значения ограничений по выручке до 200 млн руб. в год и численности персонала до 150 чел. для предпринимателей, которые уже находятся на УСН, при этом будут действовать повышенные налоговые ставки (8% от доходов или 20% от доходов за минусом расходов).

Основным правилом выбора объекта налогообложения при УСН является оценка размера расходов, если они составляют более 65% от полученных доходов за отчетный период, то целесообразно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов.

Преимущества упрощенной системы в том, что она позволяет платить меньше налогов, выбирать объект налогообложения, имеет простую налоговую декларацию, а также региональные налоговые льготы, индивидуальный предприниматель имеет право не вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность (достаточно организовать ведение налогового учета и составление нало- говой отчетности), совмещать данный режим налогообложения с ПСН, уменьшать сумму налога или налогооблагаемой базы за счет оплаченных страховых взносов (за себя или за работников).

Особенность патентной системы налогообложения заключается в получении специального документа – патента, который дает право на осуществление определенных видов деятельности утвержденных законами субъектов РФ [2]. Данный режим налогообложения может применять только индивидуальный предприниматель, и он очень удобен в том случае, например, если предприниматель планирует минимизировать свой налоговый учет и отчетность (налоговая декларация при данном режиме налогообложении отсутствует, достаточно вести книгу учета доходов по каждому полученному патенту), приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности, заниматься бизнесом только несколько месяцев в году в связи с сезоном, расходы по отношению к доходам будут составлять незначительную долю, совмещать данный режим налогообложения с ОСНО или УСН, планируемый потенциально возможный доход превышает установленное законами субъектов РФ, хочет временно заняться бизнесом или попробовать себя в каком-то деле, но не знает дальнейшие перспективы развития дела или примерный покупательский спрос. Патент можно приобрести на срок от 1 до 12 месяцев. Стоимость патента рассчитывается как произведение налоговой ставки (6%) и суммы потенциально возможного к получению дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ и зависит от срока действия патента. Стоимость патента можно уменьшить на сумму оплаченных страховых взносов (за себя или за работников). Стоимость патента фиксирована. Это может быть выгодно при значительных доходах, но может быть убыточным, когда доходы малы.

Покупая патент, предприниматель освобождается от уплаты следующих налогов: НДФЛ, НДС (за исключением таможенного) и налога на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Однако для применения данного режима налогообложения имеются следующие ограничения:

• -    количество работников не должно превышать 15 чел. по всем видам патентной деятельности;

• -    список видов деятельности, в отношении которых можно купить патент, определяется на региональном уровне. При реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке (обувь, лекарственные препараты, меха), нельзя применять ПСН;

• -    доходы с начала года не должны превышать 60 млн руб. по патентным видам деятельности [4].

Наряду с перечисленными режимами налогообложения организации и индивидуальные предприниматели вправе применять единый сельскохозяйственный налог. Он создан специально для предпринимателей и организаций, которые занимаются производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции (животноводства, сельского и лесного хозяйства, растениеводства). Налогоплательщиками являются сельхозтоваропроизводители, а также предприятия, оказывающие услуги сельскохозяйственным организациям в сфере животноводства и растениеводства. Представители малого бизнеса могут применять данный режим налогообложения в том случае, если их доход от сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70%.

ЕСХН освобождает представителей малого бизнеса от уплаты следующих налогов:

• 1)    налога на прибыль (для юридических лиц) или налог на доход физических лиц (для индивидуальных предпринимателей);

• 2)    налога на добавленную стоимость (НДС), если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН в одном и том же календарном году либо доход за 2021 г. не превышает 70 млн руб., за 2022 и последующие годы не превысит 60 млн руб.;

• 3)    налога на имущество организаций (для юридических лиц) или налога на имущество физических лиц (для индивидуальных предпринимателей).

Основным преимуществом данного режима является низкая налоговая ставка, которая составляет 6% от величины дохода, уменьшенной на величину расходов, которая также может быть снижена на региональном уровне [5].

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный режим, освобождены от необходимости вести бухгалтерский учет и отчетность.

Также следует обратить внимание на ряд дополнительных ограничений в рамках ЕСХН:

• -    данный режим не могут применять производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.), а также лица, занимающиеся игорным бизнесом;

• -    среднегодовая численность рыболовецких организаций и индивидуальных предпринимателей составляет не более 300 человек. Для сельскохозяйственных организаций такого требования нет.

И одним из последних и достаточно новых режимов налогообложения является налог на профессиональный доход (НПД). В пилотном режиме данный режим начал действовать с 2019 г. в ряде регионов России, с 2021 г. он в полноценном режиме принят во всех регионах страны сроком на 10 лет. Это специальный налоговый режим, применяемый самозанятыми (физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, реализующими свою продукцию, оказывающими услуги и выполняющими работы на сумму не более 2,4 млн руб. в год). Налогоплательщики, использующие данный вид налогообложения, платят с доходов налог по льготной ставке от 4 до 6% в зависимости от источника получаемого дохода (от физических лиц или юридических лиц соответственно) [6].

Преимущества данного режима состоят в следующем:

• -    простота оформления данного режима, достаточно установить и зарегистрироваться в мобильном приложении «Мой налог»;

• -    самозанятым не нужно сдавать налоговые отчеты и декларации, учет полученных доходов ведется посредством формируемых чеков в мобильном приложении «Мой налог»;

• -    не нужно покупать контрольно-кассовую технику;

• -    не обязательно регистрировать ИП. Доход в данном случае подтверждается только справкой из приложения;

• -    возможность совмещения с работой по трудовому договору;

• -    налог начисляется автоматически в приложении, то есть не нужно считать налог к уплате [7].

Следует обратить внимание на тот факт, что имеется обязательство по заключению договоров продаж продукции, оказания услуг или выполнения работ со всеми юридическими лицами и с физическими лицами, если сумма сделки более 10 тыс. руб.

Здесь же следует упомянуть о порядке смены режима налогообложения.

Добровольная смена налогового режима происходит в начале года. Для этого нужно уведомить налоговый орган. Но иногда налогоплательщики начинают работать на новом режиме без такого уведомления. И это приводит к спорам с налоговой: могут не пересчитывать налоги по общему режиму, или отказывают в применении вычета по налогу на добавочную стоимость.

Чтобы перейти на УСН, налогоплательщику нужно подать в налоговую уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН. Вновь зарегистрированные налогоплательщики вправе применять упрощенный режим с даты госре-гистрации. Но для этого тоже обязаны уведомить ИФНС о переходе на спецрежим при подаче документов на госрегистрацию или не позже 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если организация не подала уведомление о переходе на спецрежим своевременно, то применять упрощенку она не вправе [8].

Но здесь есть нюансы. Еще в 2019 г. Верховный Суд указал: переход на применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Уведомление подается не для получения согласия ИФНС, оно выражает волю налогоплательщика на применение спецрежима. И если ИФНС администрировала налогоплательщика как упрощенца (принимала «упрощенные» платежи и отчетность) и в разумный срок не сообщила ему об отсутствии права применять УСН, то перевести налогоплательщика на общий режим она не может.

Недавно ФНС еще раз напомнила территориальным налоговым инспекциям, что они теряют право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) в качестве основания для дона- числения налогов по ОСН, если плательщик без претензий со стороны ИФНС:

• -    сдавал отчетность по УСН (и инспекция принимала ее без замечаний);

• -    платил авансы и налог по УСН.

Налоговики доработали программное обеспечение и ведут специальный "реестр налогоплательщиков, применяющих УСН, но не представивших уведомление". В случае выявления такого налогоплательщика его попросят все-таки сдать уведомление, указав в нем дату фактического начала применения упрощенки.

Разумеется, остаться на УСН разрешат лишь в случае, когда прочие условия для ее применения не нарушены:

• -    соблюдены лимиты для применения УСН;

• -    вид деятельности разрешен для применения УСН;

• -    доля участия других компаний не превышает 25%;

• -    у компании нет филиалов [9].

В частности, нужно иметь в виду, что налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим, вправе вернуться на упрощенку не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение УСН. Например, при утрате права на УСН в 2022 г. снова начать применять этот спецрежим можно не ранее 2024 г.

Бывают и обратные ситуации. УСН- применять с начала года ОСН – выставлять счета-фактуры с НДС, сдавать необходимую отчетность. А вот уведомление об отказе от применения УСН в ИФНС в начале года почему-то не сдает.

Когда такой налогоплательщик заявляет НДС-вычет, инспекция сразу вспоминает, что он применяет спецрежим, и в вычете отказывает.

Суды в таких случаях поддерживают налогоплательщиков, при условии, что ИФНС принимала налоговые декларации и налоговые платежи по общему режиму.

Однако в случае, если ИФНС вовремя пресечет попытки применения общего режима без подачи уведомления, например, отказав в применении налоговых вычетов в I квартале, тогда отстоять свое право в суде будет мало шансов [10].

Таким образом, можно сделать вывод, что в налоговом законодательстве Российской Федерации предоставлен широкий выбор режимов налогообложения для малого бизнеса. При создании собственного бизнеса важно уметь заблаговременно определять все преимущества, недостатки и особенности того или иного режима налогообложения, так как это является важным и ответственным процессом, от которого зависит дальнейшая эффективность ведения бизнеса.

предприниматель или компания начинает