Постоянные разницы

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода и оказывающих влияние на налог на прибыль текущего и будущего периодов, которая используется внутренними и внешними пользователями для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов организаций с бюджетом по налогу на прибыль.

В случае применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые получили название «постоянные разницы».

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», постоянные разницы представляют собой доходы и расходы организации, которые не учитывают при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете постоянные разницы должны приниматься к учёту в полном размере [2].

Примером постоянных разниц служат:

• -    расходы на премии или материальную помощь сотрудникам за счет чистой прибыли организации;

• -    расходы по процентам с долговых обязательств, превышающие установленный лимит для целей налогового учета;

• -    доходы в виде финансовой помощи от учредителя организации, доля участия которого превышает 50%.

В соответствии с ПБУ 18/02, к причинам которые влияют на образование постоянных разниц можно отнести:

• –    расходы, учтенные в бухгалтерском учёте в полной сумме, а в налоговом учёте в пределах лимита;

• –    расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с такой передачей, не учтённые в налоговом

учёте;

• –    убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в налоговом учёте ни в текущем, ни в последующих периодах.

Таким образом, можно сделать вывод, что возникновение постоянных разниц связано только с расходами.

Информацию о постоянных разницах можно получить на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Отражение постоянных разниц отчетного периода в бухгалтерском учете совершается обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Выделяют следующие виды постоянных разниц:

• 1)    положительные - это разницы которые увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой, формируя постоянное налоговое обязательство. Возникновение постоянной положительной разницы влечёт за собой доначисление налога на прибыль.

• 2)    отрицательные – это разницы при возникновении которой налог на прибыль уменьшают до суммы, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли [4].

В целях правильного и точного исчисления постоянных разниц необходимо в первую очередь определить перечень всех доходов и расходов, признаваемых как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом учете. При этом основным отличительным признаком включения объекта в данный перечень должен быть факт признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Следствием наличия постоянных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью предприятия является постоянное налоговое обязательство, которое исчисляется как произведение постоянно разницы и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на отчетную дату [1].

Для учета постоянных налоговых активов и обязательств используют счет 99 «Прибыли и убытки».

В любой организации должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. Организации вправе сами определить порядок формирования информации о постоянных разницах: в бухгалтерских справках, электронных таблицах, иных регистрах. Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете в аналитическом учете к счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет активов и обязательств, образующих постоянные разницы.

Соответственно, если в полном объеме выполнять требования ПБУ 18/02 по ведению обособленного аналитического бухгалтерского учета, то существует возможность с помощью регистров бухгалтерского учета вести основную массу налогового учета по налогу на прибыль.