ПРАВООХРАНИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-11 «О налоговых органах РФ»1, налоговые органы Российской Федерации — единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей, установленных законодательством РФ. Указом Президента РФ Государственная налоговая служба РФ была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в целях осуществления своей деятельности вправе создавать подведомственные организации в форме государственных учреждений либо унитарных предприятий.

Налоговые органы представляют трёхзвенную систему:

• —    высшим звеном системы является Министерство РФ по налогам и сборам;

• —    среднее звено образуют налоговые органы по субъектам РФ;

• —    низовое звено — налоговые органы районов, городов (исключая города в составе районов в городах) и районов в городах.

В соответствии со ст. 30 Налогового кодекса РФ1, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Самым распространенным в мире способом аккумуляции денежных средств является сбор налогов, но не все субъекты заинтересованы принимать участие в формировании денежных доходов государства за счет собственных средств, поэтому в любом государстве осуществляется налоговый контроль за налогоплательщиками.

В Российской Федерации к налоговым органам относятся Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее подразделения в регионах. Органы наделены широкими полномочиями в области налогообложения.

Обязанности по обеспечению налогового контроля возложены на Федеральную налоговую службу, которая подведомственна Министерству финансов Российской Федерации.

Функция ФНС — формирование доходной части бюджета государства. Обеспечивается это путем:

• —    контроля соблюдения положений законодательства о сборах и налогах;

• —    проверки правильности начисленных налогов и их своевременного внесения в бюджет;

• —    регистрации и контроля деятельности субъектов налогообложения;

• —    проверки подлинности документов бухгалтерского учета.

Налоговые органы имеют право передавать материалы по фактам нарушения в органы МВД, если по этим нарушениям предусмотрена уголовная ответственность, а также подавать иски в суд.

Система органов налогообложения едина и централизована. В иерархии системы 3 уровня:

• —    федеральный;

• —    региональный;

— местный.

Основным должностным лицом является налоговый инспектор. Его обязанность — следить за соблюдением законов в области начисления и оплаты налогов.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации2.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений, а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство [2, с. 96].

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.

Раскрывая содержание налогового контроля, необходимо отметить, что он включает в себя определенные элементы, основными из которых являются предмет, субъекты, объект, формы и методы [1, с. 84].

Предметом налогового контроля, по мнению одних ученых, являются различные (документальные, цифровые и т. п.) носители информации, применяемые налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными лицами для исполнения их налоговых обязательств, а по мнению других — различные нематериальные характеристики финансово-хозяйственных отношений: обоснованность, целесообразность, законность, достоверность и другие.

Субъектами налогового контроля являются стороны налоговых правоотношений. В экономической литературе принято выделять следующие группы субъектов налогового контроля:

• 1.    Контролирующие субъекты . Контролирующими субъектами признаются те государственные структуры, которые наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения. В число таких органов входят Федеральная налоговая служба России и Федеральная таможенная служба России.

• 2.    Контролируемые субъекты. В качестве таких субъектов выступают лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности перед бюджетной системой государства. К их числу можно отнести, в частности, налогоплательщиков, налоговых агентов.

• 3.    Факультативные субъекты. К факультативным субъектам (их также принято называть вспомогательными субъектами) относятся те лица, которые своими действиями способствуют осуществлению контрольных мероприятий в сфере налоговых правоотношений¹.

К их числу можно отнести, в частности, понятых, свидетелей, экспертов.

В процессе налогового контроля налоговые органы реализуют следующие основные функции:

• 1.    Фискальная — заключается в увеличении доходной части государственного бюджета.

• 2.    Регулирующая — заключается в сглаживании конкурентных преимуществ и имущественного положения налогоплательщиков и иных лиц, что позволяет положительно решать задачи развития экономики, а также снижать социальную напряженность, вызванную большими диспропорциями в уровнях доходов населения.

• 3.    Контрольная — предполагает проверку финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных субъектов на предмет ее соответствия налоговому законодательству, а также оценку эффективности функционирования налоговой системы для последующего принятия мер, направленных на ее развитие и совершенствование.

• 4.    Профилактическая — заключается в предупреждении налоговых правонарушений, что, в свою очередь, способствует повышению уровня налоговой дисциплины налогоплательщиков [3, с. 73].

Исходя из методов и функций налоговых органов, можно выделить и основные задачи налогового контроля, к которым относятся:

• —    неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

• —    обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

— предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах [1, с. 46].

Объектом налогового контроля является разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.

В настоящее время правовым основанием осуществления налогового контроля выступает глава 14 НК РФ2.

Налоговые органы обладают широкими полномочиями. Инспекторы могут:

• —    проверять документацию на бумажных и электронных носителях, связанную с начислением и внесением налоговых платежей;

• —    контролировать порядок использо вания контроль но-кассовой техники при

проведении расчетов платежными картами или наличными;

• —    получать различные документы, связанные с хозяйственной деятельностью компании или предпринимателя;

• —    назначать и осуществлять налоговые проверки — выездные и камеральные;

• —    проводить встречные проверки, то есть, требовать документы у лиц, с которыми связан налогоплательщик, относительно которого назначена проверка;

• —    привлекать для проведения проверок понятых, экспертов и переводчиков;

• —    осматривать территорию предприятия и помещения, в которых могут находиться документы;

• —    изымать бухгалтерскую документацию при условии, что есть угроза ее уничтожения или внесения корректировок в бумаги;

• —    изымать документацию, связанную с сокрытием дополнительных источников дохода, подлежащих налогообложению;

• —    начислять налоги расчетным путем, если налогоплательщик не ведет учет, ведет его с серьезными нарушениями либо более двух месяцев не предоставляет документацию, необходимую для начисления налогов;

• —    требовать у предпринимателей, владельцев и руководства предприятием выполнения требований Налогового кодекса и устранять выявленные нарушения;

• —    накладывать арест на счета налогоплательщика;

• —    накладывать ограничения на налогоплательщика на право распоряжаться своим имуществом;

• —    вызывать руководство компании или граждан для дачи пояснений по вопросам налогообложения;

• —    опрашивать в качестве свидетелей граждан, располагающих информацией, необходимой для контроля начисления и уплаты налогов налогоплательщиком;

• — начислять штрафы и пени при выявлении нарушений;

— выносить решения о привлечении к ответственности за нарушения в сфере начисления налогов.

В ходе налогового мониторинга проверяется правильность исчисления (удержания) и своевременность уплаты налогов, сборов, страховых взносов (п. 1 ст. 105.26 НК РФ).

Он проводится налоговым органом по заявлению организации. По результатам мониторинга налоговая выносит мотивированное мнение, которое обязательно для выполнения (п. 7 ст. 105.30 НК РФ).

Запрещается проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится мониторинг (в отношении налогов, которые исчисляет и уплачивает сам налогоплательщик), кроме следующих случаев (п. 5.1 ст. 89 НК РФ):

— проводится выездная проверка вышестоящим налоговым органом (подп. 1)

— досрочное прекращение налогового мониторинга (подп. 2)

— налогоплательщик не выполнил мотивированное мнение налогового органа (подп. 3). С 01.07.2021 уточняется, что речь идет о мотивированном мнении, которое не выполнено до 1 декабря года, следующего за периодом проведения мониторинга (подп. 3 п. 5.1 ст. 89 НК РФ в ред., действующей с 01.07.2021).

— налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию (расчет) за период проведения мониторинга, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет (подп. 4).

Налоговые органы имеют право предъявлять иски в арбитражный суд по таким поводам:

• —    ликвидация предприятий;

• —    признание регистрации предприятий недействительной;

• —    признание совершенных коммерческих операций недействительными;

• —    взыскание необоснованно полученных доходов.

При осуществлении своих полномочий налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах. В круг обязанностей инспекторов входят проведение разъяснительной работы и бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих нормах и их изменениях, а также предоставление форм отчетности и консультирование по их заполнению.

Помимо правоохранительных органов, полномочия налоговых органов с каждым годом расширяются, количество источников информации для выявления факта недоимки в бюджет и совершенствования качества налогового контроля увеличивается. Так, за последние годы значительно расширились полномочия налоговой службы в части взаимодействия с таможенными органами, иностранными налоговыми органами, банками; появилась возможность использования таких информационных технологий и ресурсов, как:

— аналитические базы;

• —    системы отслеживания НДС АСК НДС-2 и АИС «Налог-3»;

• —    отслеживание движений транспорта по системе «Платон»;

• —    база «массовых руководителей и учредителей»;

• —    статистические данные;

— использование систем СПАРК и Контур [1, с. 85].

Эффективная реализация и рост налогового потенциала субъектов Российской Федерации по праву считаются важнейшими условиями динамичного развития экономики России в целом.

Обеспечение последовательного развития налогового потенциала регионов способствует росту их финансовой самостоятельности, что является необходимым условием для выполнения субфедеральными властями возложенных на них функций и задач по обеспечению населения необходимыми социальными, культурными и жилищно-коммунальными услугами.