Правовая природа международных рекомендательных актов, регулирующих налогообложение в Российской Федерации

« Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе», ещё в XIX веке отмечал писатель Оливер

Уэнделл Холмс - старший .

Кардинальные изменения, которые произошли в Российской Федерации за последние 20 лет, привели к неоднозначным социальноэкономическим и управленческим результатам. Но, несмотря на непоследовательность реформ, которые произошли в сфере государственного управления, наша страна встала на путь рыночных преобразований, в Российской Федерации начали формироваться современные финансовые структуры, развиваться налоговая система, механизмы налогового администрирования, а также иные финансовоправовые институты [8].

На пути развития финансовой системы, органичной составляющей которой является налоговая система, имеется достаточно много проблем, вызванных как внутренними, так и внешними факторами, разрешить которые в полном объеме пока не удается [3]. В этой связи государству предстоит еще много сделать для наведения порядка в финансовой и налоговой системе, усовершенствовать нормативные предписания, регулирующие различные отношения финансово-правового и контрольного характера. С этим мнением трудно не согласится, поскольку невозможно представить какое- либо цивилизованное и развитое государство без налогов.

Следует отметить, что сфера налогообложения представляет собой как отельную отрасль права, так и систему взаимоотношений в сфере экономики как области знаний.

Налоговая система гибко реагирует на изменения в обществе и государстве, ходе истории, изменениях климата.

Проблемы правового регулирования отношений в налоговой сфере являются предметом научного анализа. В частности, такие ученые как К.С. Бельского, А.В. Брызгалина, С.В. Берестового, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, С.В. Гвоздева, В.И. Гуреева, А.В. Демина, И.И. Кучерова, М.В. Карасевой, и др. рассматривали вопросы относительно международных и нормативно-правовых актов РФ и отношений, возникающих в правовом регулировании контрольно-надзорных отношений в налоговой сфере.

Ученые административисты, исследовали правовые и организационные проблемы контрольно-надзорной деятельности в сфере государственного управления с применением международных актов регулирования, а именно: М.В. Костенникова, А.В. Куракина, М.С. Студеникиной, Б.В. Россинского, Н.Г. Салищевой, Ю.Н и др.

Это наиболее динамичная из встречающихся в государстве систем, изменение которой диктуются не только нормативно-правовыми актами, но и законами экономики, что позволяет сделать вывод о комплексном и многогранном подходе в понимании данной системы как таковой.

Однако поскольку эта система неразрывно связана с государством и поддерживает существование государства как института, она наиболее подвержена регулированию самим государством.

В соответствии с Конституцией РФ [1] к основополагающим нормативным документам относятся международные договоры и соглашения, принятые и ратифицированные Российской Федерацией.

К таким документам в частности можно отнести «Конвенция о защите прав человека и основных свобод» (Заключена в г. Риме 04.11.1950) (с изм. от 13.05.2004) (вместе с «Протоколом [№ 1]» (Подписан в г. Париже 20.03.1952), «Протоколом № 4 об обеспечении некоторых прав и свобод помимо тех, которые уже включены в Конвенцию и первый Протокол к ней» (Подписан в г. Страсбурге 16.09.1963), «Протоколом № 7» (Подписан в г. Страсбурге 22.11.1984)) неотъемлемой частью которой -Протоколом № 1 которой устанавливаются правоотношения в сфере права собственности.

Несмотря на то, что в данном документе не имеется понятия «налог» практика Европейского суда о правам человека, в частности в делах «Интерсплав» против Украины, «Булвес АД» против Болгарии, «ЮКОС» против России, указывают на данный протокол как основополагающий принцип при регламентации отношений налогообложения добавленную стоимость.

Кроме того, указывают о взаимоотношениях между недобросовестным контрагентом и обязанности нести ответственность перед государственными налоговыми органами за нарушение налоговой дисциплины в связи с несоблюдением правил оформления налоговой отчётности контрагентом.

Также в настоящее время Российская Федерация является участницей примерно двадцати тысяч действующих международных договоров [4]. Расширение договорных связей России с другими странами обусловило необходимость совершенствования внутригосударственного законодательства, регламентирующего заключение ею международных договоров.

Международный договор Российской Федерации определяется в упомянутом Федеральном законе 1995 г. как международное соглашение, заключенное Российской Федерацией с иностранным государством или государствами либо с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом независимо от того [7], содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования.

Существенным моментом в этом определении является то, что соглашение должно регулироваться международным правом, в отличие от соглашений, обязывающих государства политически, но не порождающих юридических обязательств как, например, многие соглашения в рамках Организации по безопасности и сотрудничеству в Европе.

Другие авторы, справедливо полагая, что стандарты, содержащиеся в актах международных организаций, не могут быть отнесены к категории обычных международно-правовых норм, рассматривают факт принятия пленарным органом международной организации постановления (резолюции) как непосредственное согласование воль государств-членов [6].

Эта точка зрения, приравнивающая регламент к разновидности международных договоров , долгое время была доминирующей в отечественной международно-правовой литературе [5].

Г.И. Тункин в своей работе «Теория международного права» пишет: «Установленный международной организацией регламент с точки зрения процесса создания норм международного права находится в том же положении, что и принятый международной организацией текст международного договора. Содержание норм уже окончательно определено. Но для того чтобы нормы стали для государства обязательными, необходимо признать эти нормы в качестве международно-правовых норм. Вывод состоит в том, что регламенты являются по своему существу международными договорами».

Аналогичную позицию занимает А.Н. Верещагин, рассматривая регламенты межправительственных организаций в качестве своеобразной формы международных договоров [5].

Таким образом, возможность придания стандартам рекомендательного характера обязательной юридической силы — нотификация государством-членом международному органу о своем отношении к этим документам: признать их действие на своей территории или не признавать этого. Если государство добросовестно выполняет свои обязательства, вытекающие из его членства в организации, то такую нотификацию он должен сделать в том и в другом случае. И хотя непредставление декларации не влечет за собой, как правило, международно-правовой ответственности, организация может рассматривать такое поведение как недружественный акт по отношению к другим государствам-членам (особенно к тому большинству, которое голосовало за регламент) и применить ответные меры, допустимые, конечно, учредительным актом.