Правовое регулирование борьбы со злоупотребительными налоговыми практиками в Европейском союзе и Российской Федерации
Автор: Пономарева К.А.
Журнал: Вестник Пермского университета. Юридические науки @jurvestnik-psu
Рубрика: Конституционное, административное и финансовое право
Статья в выпуске: 3 (45), 2019 года.
Бесплатный доступ
Введение: статья представляет собой результат исследования по вопросам имплементации мер, направленных на борьбу с размыванием налоговой базы и выводом прибыли в Европейском Союзе и Российской Федерации. Впервые на русском языке представлен подробный анализ Директивы Совета ЕС 2016/1164, устанавливающей правила борьбы с практиками уклонения от налогообложения, оказывающими непосредственное воздействие на функционирование внутреннего рынка. Фундаментальная значимость исследования определяется направленностью на комплексный анализ правового обеспечения налоговой безопасности государства в условиях международной экономической интеграции на примере ЕС и его государств-членов, а также Российской Федерации. Цель: на основе сравнительно-правового исследования раскрыть особенности правового регулирования борьбы со злоупотребительными налоговыми практиками в ЕС и Российской Федерации, а также выявить возможные направления совершенствования российского налогового законодательства. Методы: методы анализа и синтеза, принцип единства теории и практики; принципы объективности, всесторонности и комплексности исследования; принцип междисциплинарности исследования, формально-юридический, сравнительно-правовой, исторический, статистический. Результаты: выявление налоговых угроз, сопровождающих международную экономическую интеграцию, а также совершенствование мер по борьбе с налоговыми злоупотреблениями с учетом опыта интеграционных объединений и современных тенденций трансграничного налогообложения. Выводы: выявлены различные цели введения антиуклонительных налоговых мер в ЕС и Российской Федерации: если в ЕС целью введения этих мер является предотвращение фрагментации внутреннего рынка, обеспечение совместимости с правом Союза и правовой определенности, то в Российской Федерации - деофшоризация экономики и ответы на вызовы, связанные с размыванием налоговой базы или уклонением от уплаты налогов.
Налоговое право, размывание налоговой базы и вывод прибыли, европейский союз, план beps, оэср, уклонение от налогообложения, директива, интеграция, корпоративное налогообложение
Короткий адрес: https://sciup.org/147227589
IDR: 147227589 | УДК: 347.73 | DOI: 10.17072/1995-4190-2019-45-418-441
Legal regulation of combating abusive tax practices in the European Union and the Russian Federation
Introduction: the article is the result of research on the implementation of measures aimed at combating tax base erosion and profit shifting in the European Union (hereinafter - the EU). It is the first work in the Russian language to present a detailed analysis of the EU Council Directive 2016/1164, laying down rules for combating tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market. The fundamental importance of the study is determined by the focus on a comprehensive analysis of the legal support for tax security of the state in the context of international economic integration through the example of the European Union and its Member States, as well as the Russian Federation. Purpose: based on comparative legal research, to reveal the features of legal regulation of the fight against abusive tax practices in the EU and the Russian Federation, as well as to identify possible areas of focus and ways to improve Russian tax legislation. Methods: methods of analysis and synthesis, the principle of unity of theory and practice; principles of objectivity, comprehensiveness and complexity of research; the principle of interdisciplinary research, formal legal method, comparative legal analysis, historical method, statistical method. Results: identification of tax threats accompanying international economic integration and improvement of measures to combat tax abuse, taking into account the experience of supranational associations and current trends in cross-border taxation. Conclusions: there have been identified different objectives underlying the introduction of anti-avoidance measures in the EU and the Russian Federation: by introducing these measures, the EU aims to prevent fragmentation of the internal market, as well as to ensure compatibility with the law of the Union and legal certainty, while the Russian Federation seeks deoffshorization of the economy and intends to tackle the challenges associated with the tax base erosion and tax evasion.
Список литературы Правовое регулирование борьбы со злоупотребительными налоговыми практиками в Европейском союзе и Российской Федерации
- Айрапетян Л. К. Практические проблемы выполнения рекомендаций Меры 2 Плана по борьбе с BEPS по изменению локального законодательства // Налоги. 2018. № 2. С. 35-41.
- Аракелов С. А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые Законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России // Закон. 2018. № 5. С. 109-115.
- Винницкий Д. В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или Как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках // Закон. 2018. № 11. С. 44-57.
- Винницкий Д. В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М.: Статут, 2017. 463 c.
- Владимирова Т. В., Амбрасовская А. А. О применении правил недостаточной капитализации к займам между российскими компаниями // Налоговед. 2016. № 5. С. 30-41.
- Демин А. В., Николаев А. В. Доктрина бенефициарной собственности в контексте BEPS: новые горизонты // Закон. 2018. № 8. С. 102-113.
- Овсянников С. В. Российские правила тонкой капитализации: восстановление в правах или импульс к развитию? Комментарий к постановлению Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 года № 8654/11 // Вестник ВАС РФ. 2012. № 5. С. 48-62.
- Пономарева К. А. Пакет мер ЕС по борьбе с уклонением от налогообложения: основные положения и соотношение с Планом BEPS // Налоговед. 2016. № 11. С. 76-87.
- Пономарева К. А. Правовое регулирование налогообложения прибыли и доходов в Европейском союзе, Евразийском экономическом союзе и Российской Федерации. М.: Инфотропик Медиа, 2017. 176 с.
- Пономарева К. А. Принципы субсидиарности и пропорциональности в налоговом правоприменении // Правоприменение. 2017. № 1 (3). С. 71-81.
- Пономарева К. А. Справедливое и эффективное налогообложение корпораций в ЕС: План действий // Налоговед. 2015. № 11. С. 81-87.
- Семенов С. А., Артюх А. А. Президиум Верховного Суда Российской Федерации утвердил Обзор практики по ТЦО и тонкой капитализации. Комментарии от TAXOLOGY [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
- Сокращать расходы, видимо, придется // Ведомости. 2015. № 3747.
- Старженецкая Л. Н. Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России: дис. … канд. юрид. наук. М., 2016. 225 с.
- De Broe L. International Tax Planning and Prevention of Abuse: A Study Under Domestic Tax Law, Tax Treaties, and EC Law in Relation to Conduit and Base Companies. Amsterdam, 2007. URL: http://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/content/pdf/Doc14_chapter.pdf (дата обращения: 05.05.2019).
- De Broe L., Beckers D. The General AntiAbuse Rule of the Anti-Tax Avoidance Directive: An Analysis Against the Wider Perspective of the European Court of Justice's Case Law on Abuse of EU Law // 26 EC Tax Review. 2017. Issue 3. Pp. 131-144.
- Douma S. Optimization of Tax Sovereignty and Free Movement. Amsterdam: IBFD Doctoral Series, 2011.
- Dourado A. P. The Interest Limitation Rule in the Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD) and the Net Taxation Principle // 26 EC Tax Review. 2017. Issue 3. Pp. 112-121.
- Ginevra G. The EU Anti-Tax Avoidance Directive and the Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Action Plan: Necessity and Adequacy of the Measures at EU Level // EC Tax Review. Vol. 45, № 2. 2017.
- Helminen М. EU Tax Law: Direct Taxation. IBFD, 2018. 564 p.
- Horizontal Tax Coordination: editors M. Lang, P. Pistone, J. Schluch, C. Staringer. IBFD, 2012. Р. 128.
- Kube H., Reimer E., Spengel C. Tax Policy: Trends in the Allocation of Powers Between the Union and Its Member States // 25 EC Tax Review. 25 (2016). Issue 5/6. Pp. 247-261.
- Knobbe-Keuk В. Restrictions on the fundamental freedoms enshrined in the EC Treaty by discriminatory tax provisions - ban and justification // EC Tax Review. 1994. Vol. 3. Pp. 74-85.
- Knoller C.-P. The Efficiency of Thin Capitalization Rules and Their Barriers: An Analysis from the UK and German Perspective // Intertax. 2011. Vol. 39. Issue 6/7. Kluwer Law International. Pp. 317-336.
- Krumm M. Constitutional rights as principles: On the structure and domain of constitutional justice, A review essay on A Theory of Constitutional Rights, by Robert Alexy, International Journal of Constitutional Law. 2004. Vol. 2, № 3. Pp. 574-596.
- Lang M. Cadburry Schweppes' Line of Case Law from the Member States' Perspective // Prohibition of Abuse of Law: a New General Principle of EU Law? / R. de la Feria, S. Vogenauer (eds.). Hart Publishing, 2011.
- Lang M. Die Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern. Frankfurt: Verlag Peter Lang GmbH, 2007.
- Malherbe J., Malherbe P., Richelle I., Traversa E. Direct Taxation in the Case-Law of the European Court of Justice, Brussels, Larcier, 2008.
- Navarro A., Parada L., Schwarz P. The Proposal for an EU Anti-avoidance Directive: Some Preliminary Thoughts // EC Tax Review. 2016. Issue 3. Pp. 117-131.
- Schön W. Debt and Equity in Domestic and International Tax Law - A Comparative Policy Analysis // British Tax Review. 2014. № 2. Pp. 146-217.
- Schön W. Vom steuerlichen Binnenmarkt zum Europa der Finanzämter // Schön, D. Klein, M. Kerber, M. Ruf, T. Kroh, K. Finke, C. Spengel, A. Oestreicher. EU-Aktionsplan zur Unternehmensbesteuerung: Ein Weg zu größerer Fairness und Effizienz in der Steuerpolitik? // ifo Schnelldienst 68 (15). 2015. S. 3-21.
- Van Arkiel F. Will the new hybrid mismatch legislation solve everything? About implementing Article 9 of the Anti-Avoidance Directive regarding hybrid entity mismatches into Dutch law // Master thesis International Business Taxation / Tilburg School of Law. Tilburg University, 2017.
- Zernova D. Exit Taxes on Companies in the Context of the EU Internal Market // Intertax. 2011. Vol. 39. Issue 10. Kluwer Law International BV, The Netherlands. Pp. 471-493.
