Правовые аспекты саморегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Принятый в конце 2008 года Федеральный закон «Об аудиторской деятельно-сти»1 положил начало формированию новой модели рынка аудиторских услуг.

Очевидно, что в России формируется практика аудита, очень схожая с международной. Об этом свидетельствуют ключевые нововведения данного федерального закона. Однако опыт минувших лет показывает, что не все успешные западные методы регулирования способны иметь эффективное применение в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность традиционно считается одним из наиболее важных видов предпринимательской деятельности, и является, своего рода, краеугольным камнем во многих экономических правоотношениях в связи с тем, что результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений.

В мировой практике понятие и функции аудита формируются с учетом особенностей двух существующих правовых систем. Для континентальной характерно, преимущественно, государственное регулирование учета и аудита с ориентацией на удовлетворение государственных нужд, а для англосаксонской системы более характерно регулирование аудита общественными само-регулируемыми организациями.

С принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» Российская Федерация пошла по пути стран англосаксонской правовой системы в вопросах регулирования аудиторской деятельности. Об этом, в частности, свидетельствует отмена лицензирования аудиторской деятельности и широкий круг полномочий, которые федеральный закон закрепил за саморегули-руемыми организациями аудиторов.

Это произошло ввиду следующих факторов:

• -    у постоянных пользователей аудита ‒ бизнесменов, учредителей, контролирующих организаций ‒ возник спрос на качественный аудит, соответствующий общемировым стандартам;

• -    многие положения новых правил (стандартов) соответствуют аналогичным нормам международных стандартов аудиторской деятельности. Эти правила (стандарты) определяют не только цели и принципы аудита, но и технологию его проведения;

• - определился круг крупных российских фирм обладающих и дорожащих хорошей репутацией. Некоторые из них входят в состав международных аудиторских организаций и работают по международным стандартам аудиторской деятельности.

Новая реальность для аудиторов сформировалась следующими нововведениями:

∙ разрешение на занятие аудиторской деятельностью теперь предоставляется не через лицензирование, а через обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов;

∙ качество аудиторских услуг контролируется саморегулируемой организацией аудиторов, и только в установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» случаях, также уполномоченными федеральными органами;

∙ ответственность аудиторов обеспечивается через механизм компенсационных фондов, формируемых саморегулируемой организацией аудиторов, обязательное страхование ответственности аудиторов отменяется.

Таким образом, интервенция западных норм в отечественный аудит обусловлена переходом от лицензирования аудиторской деятельности к саморегулированию в этой области, и направлена на законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов.

Лицензирование аудиторской деятельности было отменено с 1 января 2010 года. Одновременно было введено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов.

В то же время предусмотрено значительное расширение полномочий саморегулируемых организаций аудиторов. Так, саморегулируемой организации аудиторов были переданы функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих саморегулируемых организаций2. Вместе с тем контроль качества аудита организаций, подлежащих обязательному аудиту, в том числе со значительной долей государственной собственности, может также осуществляться уполномоченным федеральным органом.

Также, ст. 17 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» содержит положения относительно нормотворческой деятельности саморегу-лируемых организаций. В соответствии с ч. 5 ст. 17 Закона саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает Кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетно- сти, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Нормы, содержащиеся в ст. 17, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Согласно п. 6 ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Однако следует признать, что в такие федеральные стандарты аудиторской деятельности приняты сравнительно недавно, и по-новому предлагают контролировать деятельность аудиторов3.

Новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» значительно расширил круг полномочий Совета по аудиторской деятельности, в том числе, относительного принятия правил (стандартов) и Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Так, в соответствии с п. 1, 2, 3 ч. 2 ст. 16, Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

• -    рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

• -    рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендовать их к утверждению уполномоченным федеральным органам;

• -    одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности, в основном, сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Приходится констатировать, что Закон оставляет мелким аудиторским организациям очень небольшое поле их деятельности и при этом сильно усложнил их существование. Единственно возможный путь ‒ укрупнение, которое может осуществляться за счет привлечения дополнительных ресурсов и расширения клиентской базы, объединение с такими же мелкими фир- мами или присоединение к другим компаниям на правах структурных подразделений.

При этом Закон оставил без внимания вопросы, которые требуют рассмотрения и принятия решений:

• -    аудит, по международным стандартам, вынесен за скобки определения аудита, и если и подпадает под действия Закона, то только, как прочие сопутствующие услуги;

• -    при буквальной трактовке Закона, аудит филиала иностранной компании в России, не ведущей бухгалтерский учет в соответствии с российским Законом о бухгалтерском учете, не рассматривается как аудит;

• -    в условиях глобальной экономической нестабильности все более необходимыми представляются дополнительные меры по обеспечению гарантий аудируемых лиц в случае нарушения договора. В связи с этим, крайне неудачной является отмена законодателем нормы об обязательном страховании аудиторской организацией риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита;

• -    новый закон позволяет федеральным органам в процессе проверки контроля и качества аудиторских услуг получить доступ к конфиденциальной информации по проверяемым аудиторами предприятиям. Необходимо четкое описание ситуаций, в которых федеральный орган имеет право требовать раскрытия конфиденциальной информации.

Любой нормативно-правовой акт проявляет свои качества лишь по истечении определенного времени. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» еще не успел полностью проявиться, поскольку его ключевые положения вступили в юридическую силу относительно недавно либо еще не вступили. Несмотря на это, можно констатировать тот факт, что данный закон нуждается в серьезной доработке для того, чтобы отвечать интересам всех пользователей аудита, а не нескольких крупных международных аудиторских компаний.

ПРИМЕЧАНИfl

• ¹    Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 05.01.2009, № 1, ст. 15

• ²    Приказ Минфина РФ от 30.10.2009 № 111н «Об утверждении Положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 5, 01.02.2010

• ³    Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности “Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.2010.