Правовые основания формирования амортизационной политики

Предприятия в хозяйственной деятельности руководствуются действующим законодательством, но, не существует практически никаких законов и нормативных актов в отношении того, что предприятие должно потратить часть прибывающих средств на воссоздание фондов основных средств.

Сущность и задача амортизации определяются возобновлением, реконструкцией, модернизацией производства. Она расходуется только на капитальные вложения.

Собственные оборотные средства обязаны иметь более устойчивый, чем прибыль ресурс развития, по-другому сложно гарантировать беспрерывность процесса воссоздания производственных фондов.

Следовательно, при решении данной задачи необходимо обращать внимание на увеличение значимости начислений амортизации и эффективности их применения.

В российском налоговом законодательстве амортизируемым имуществом признается часть имущества, которое принадлежит предприятию, которая представлена в виде итогов интеллектуальной деятельности или других объектов интеллектуальной собственности, находящиеся во владении налогоплательщика на праве собственности и используемые им с целью получения прибыли.1

Амортизационная политика исполняется в соответствии с законами, имеющими различный статус. Некоторые из таких законов обязательны к исполнению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и положения по учету), а другие носят скорее рекомендательный характер (методические указания, комментарии, план счетов бухгалтерского учета)2.

По направлению и статусу нормативные документы рационально обозначить виде следующего механизма.

Все нормативные документы, касающиеся регулирования амортизационной политики, подразделяются на 4 уровня.

1-й уровень представлен федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, а также Налоговыми Гражданским кодексами РФ (НК РФ, ГК РФ), Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в редакции от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» и иными федеральными документами.

2-й уровень содержит положения Министерства финансов РФ (Минфина России) в которых рассматриваются отдельные вопросы формирования амортизационной политики.

Такие международные стандарты (в России положения) призваны регламентировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в РФ имеется шестнадцать положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне регулирования амортизационной политики все существующие механизмы нормативных документов регулирует Министерство финансов РФ.

Документы по формированию амортизационной политики представлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):

• -    Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с такими документами, как «Положение по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (регистрация от 27.10.2008 N 12522);

• -    Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

• -    Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791);

• -    Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (регистрация от 31.05.1999 N 1790);

• -    Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01» (регистрация от 28.04.2001 N 2689);

• -    Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (регистрация от России 31.12.2002 N 4090).

• 3 -й уровень – включает в себя разные приказы, инструкции и рекомендации органов власти по вопросам определенного способа применения документов с учетом особенностей, специфики деятельности и другие.

Основным важным документом, в данном случае, считается План счетов бухгалтерского учета для использования в коммерческих структурах.

Методические рекомендации и инструкции детализируют учетные стандарты согласно отраслевым и другим особенностям.

Они составляются Министерством финансов РФ и разными ведомствами.

• 4 -й уровень представляет собой систему документов организационнораспорядительного характера, совместно с приказами руководителей организации в отношении построения бухгалтерского учета согласно специфике деятельности.

Рабочие документы компании характеризуют отличные черты предприятия и ведения учета в нем.

Ими являются документы, раскрывающие организацию бухгалтерского учёта компании, к примеру, приказ о учетной политике, действующий план счетов, план документооборота и тому подобные. Так есть все эти документы, которые регламентируют формирование амортизационной политики на определенном предприятии, в которых фиксируются подобранная методика ведения учета.

В целях регулирования законодательством амортизации в бухгалтерском учете предприятия применяются:

• 1 .Положение Минфина РФ по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001;

• 2 .Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)

Процедура начисления амортизации вводится как Налоговым кодексом РФ (линейный и нелинейный методы), так и Положениями по бухгалтерскому учету. В российском учете в соответствии с ПБУ 6/01 предусматриваются последующие методы начисления амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, списание цены по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания цены соответственно размеру продукции (работ).

Отечественным предприятиям не разрешено применять какие-либо другие методы расчета амортизационных отчислений.

Начисление амортизации линейным методом поясняется ст. 259.1 НК РФ.

Амортизационные начисления нелинейным регламентируется ст. 259.2 НК РФ.

Использование одного из методов амортизационных начислений по одной из групп объектов основных средств производится в протяжение всего срока полезного использования объектов, вступающих в эту группу.

В соответствии с международными стандартами способ амортизации обязан время от времени модифицироваться, и в случае существенных перемен в допускаемой схеме извлечения финансовых выгод от данных объектов он обязан быть изменен, а амортизационные отчисления скорректированы3

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств наступает с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и выполняется до абсолютного погашения его стоимости или списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01)

Амортизационные начисления производятся по абсолютно всем объектам основных средств, вне зависимости от того, применяются они в деятельности организации либо нет.

В налоговом учете принципы начисления амортизации ряд отличаются от законов бухгалтерского учета.

В п. 3 ст. 256 НК РФ перечислены 3 условия, если основные средства, которые на время не применяются в деятельности компании, подлежат исключению из состава амортизируемого имущества. К ним принадлежат:

• 1)    предоставление основных средств по соглашениям в безвозмездное пользование;

• 2)    переход основных средств по решению управления предприятия на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев;

• 3)    нахождение основных средств по решению управления организации на реконструкции и модернизации длительностью больше 12 месяцев.

У предприятий появляется обязанность осуществлять в отдельности налоговый и бухгалтерский учет основных средств. А верно осуществить налоговый учет основных средств и нематериальных активов – сложная цель.

Между тем от правильного осуществления налогового и бухгалтерского учета основных средств находится в зависимости, как станет создаваться налогооблагаемая база по НДС.

Их размер оказывает прямое воздействие на значение налоговых изъятий.

Таким образом, амортизация считается одним из основных составляющих налоговой политики.

Амортизационная политика, являясь составной частью финансовой политики страны, выдвигается в качестве важного рычага воздействия страны на финансовые процессы в государстве, и как компонент управления на предприятии из значительных условий улучшения хозяйственной деятельности.

Действующие законы определяют возможность других подходов к развитию амортизационной политики фирм. Но, из-за отличий определения основных финансовых коэффициентов в налоговом и бухгалтерском учетах, это не реализуется на практике.

Таким образом, следует сформировать общие подходы к разрешению вопросов, связанных с амортизационным имуществом предприятия.

Меры по формированию результативной амортизационной политики имеют все шансы быть реализованы в области налогового законодательства, основным курсом которого считаются упрощение системы налогообложения и финансовой обоснованности законодательства.

Необходимо подчеркнуть, что законодательное регулирование амортизационной политики требует более подробного рассмотрения, результативность налоговых изменений необходимо оценивать на всех уровнях управления экономики.

Обязаны быть предусмотрены как финансовые последствия амортизационной политики для экономики в целом, так и модификации доходов государственного бюджета, предопределенные её воздействием. На сегодняшний день государство обязано быть наиболее активным в проблемах целенаправленного применения инструментов финансового регулирования. Сформировавшаяся обстановка устанавливает необходимость развития амортизационной политики, сосредоточенной на увеличение результативности хозяйственной деятельности.