Презумпция добросовестности налогоплательщика в АПК

В настоящее время агропромышленный комплекс (далее АПК) объединяет в себе несколько отраслей экономики, сосредоточенных на переработке продукции и получении из нее сырья. Соединяет в себе все отрасли хозяйства, содействующие производству сельхозпродукции, ее переработке и доведении до покупателя. Значение АПК огромно, его содержание- обеспечение страны продовольствием и многими иными потребительскими товарами. Все сферы АПК облагаются налогами, которые присуще каждой их них.

Неотъемлемо важной частью налогово-правового механизма является презумпция добросовестности налогоплательщика — исходный принцип налоговых правоотношений. Из ст. 108 НК РФ вытекает, что нельзя считать виновным лицо, пока не будет доказана его виновность; доказывать виновность должен налоговый орган, а не лицо, которое обязано платить налог; ну и наконец, все те сомнения, которые невозможно устранить трактуются в пользу налогоплательщика. Именно все эти условия и создают презумпцию налогоплательщика. Но сейчас, так как налоговым органам просто не нужно доказывать виновность какого-либо лица, именно налогоплательщику и приходится доказывать то, что он является не виновным.

В Налоговом кодексе РФ (далее НК РФ) имеется статья 54.1, которая учитывается, когда нужно доказать свою невиновность. Сам принцип добросовестности налогоплательщика закреплен в НК РФ (п. 7 ст. 3, п. 6 ст. 108 НК РФ ). Данное положение должно соблюдаться и налоговой при вынесении решений, и судами при рассмотрении налоговых споров. Но у налоговых органов есть задача самая важная- увеличение поступлений в бюджет, и именно из-за этого принцип добросовестности налогоплательщика стоит далеко не на первом плане.

Закрепление презумпции добросовестности налогоплательщика в НК РФ создано для того, чтобы налогоплательщики смогли защитить свои права в судебном порядке. При рассмотрении налоговых споров Арбитражный суд должен проанализировать и оценить случаи нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, а также недобросовестности / добросовестность субъектов налоговых правоотношений. Данная оценка является в итоге решающим и ключевым положением для признания налогоплательщика виновным в совершении налогового правонарушения. Но НК не отграничивает критерии, по которым действия налогоплательщика признаются добросовестными. Презумпцией добросовестности суд должен пользоваться, когда разрешает налоговые споры, которые несут в себе получение выгоды, и все сведения, которые имеются в налоговой отчетности являются точными и верными. Но положения статьи 65 АПК указывают на то, что доказывать обстоятельства, которые нужны для того, чтобы принять решение, должны налоговые органы. Но налогоплательщики не должны стоять в стороне, а должны оказывать содействие или же опровергать обвинения против них.

Промышленные и сельскохозяйственные предприятия АПК не уплачивают налог на прибыль за первые два года, если осуществляют одновременно и производство, и переработку сельхозпродукции. Но есть одно условие- если выручка должна превышать 70 % общей выручки от реализации продукции (работ, услуг). За третий и четвертый год налог должен составлять 25 и 50% от ставки, которая была установлена. Но здесь также существует одно «но»- выручка должна превышать 90 % общей выручки. Эти по- ложения являются льготными и действуют только в отношении малых пред- приятий1.

В бюджет также поступают налоги на имущество предприятий . Пред- приятия по производству, переработке , хранению сельхозпродукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов не являются плательщиками налога на имущество в соответствии с п. “б” ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”, но и здесь существует уже так нами полюбившееся «НО»- выручка должна быть не меньше 70 % общей выручки. Если выручка составляет меньше 70 %, то налог необходимо уплатить в срок, который равен 10 дням.

Налог на добавленную стоимость также является важным налогом в сфере АПК. Руководствуясь подпунктом “ц” п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” , НДС снимается с продукции собственного производства колхозов, совхозов и предприятий, которая реализуется в счет натуральной оплаты труда. В соответствии с подпунктом “а” п. 2 ст. 7 суммы налога НДС подлежат вычету из общей налоговой суммы. НДС устанавливается:10 % - по продовольственным товарам, 20 % - по остальным.

Следующей разновидностью налога является плата за землю. После предоставления земельных участков, налог не уплачивается в течении 5 лет2. Колхозы и совхозы уплачивают налог, который составляет 20 % от ставки земельного налога. От уплаты освобождаются учебные, опытные, научные организации. Дифференциация сумм налоговых платежей по земельному налогу формально юридически во многом определяются тем, что в качестве способа определения налоговой базы применяется кадастровая оценка зе- мельных участков, проблематика которой традиционно находится в центре внимания исследователей.

Также в АПК существуют о тчисления в дорожные фонды- Уплачивается он согласно 70 % за текущий год от доходов предприятия; отчисления в социальные фонды – работодатели уплачивают 20,6 % от общего дохода- в пенсионный фонд, 3,6 % направлено на медицинское страхование, 1,5 % в фонд занятости населения и 5,4 % в фонд социального страхования.

С 1 января 2017 года к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять единый сельскохозяйственный налог ( далее ЕСХН), отнесены и индивидуальные предприниматели, и организации, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Федеральный закон от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ внес изменения и новые положения в Налоговый кодекс. Часть таких поправок коснулась тех организаций и предпринимателей, которые применяют ЕСХН. На 2018 год изменений для плательщиков единого сельскохозяйственного налога не предусмотрено.2

Подводя итог вышесказанному, подчеркнем основное- система налогообложения является главным инструментом в сфере АПК. Презумпция невиновности налогоплательщика в АПК является ключевым моментом, так как именно налоговый орган должен доказывать нарушение налогового законодательства в данной сфере. Необходимо также тщательно спланировать развитие налоговой политики в агропромышленном комплексе, как минимум на 10 лет вперед, так как это является самой эффективной мерой для пресечения правонарушений налогоплательщика.