Причины совершения налоговых правонарушений

Огромное значение для выявления и снижения роста налоговых правонарушений имеет изучение причин, которые способствуют развитию налоговых правонарушений на каждом этапе формирования.

Совершение налоговых правонарушений вызвано не только высоким уровнем налогообложения в России, но и пониженной налоговой способностью организаций и населения, негативными процессами, происходящими в экономике, в том числе: замедлением темпов роста уровня производства на почве высокой себестоимости, наличием не снижающейся инфляции, ростом неплатежей в бюджет, недостатком оборотных средств у хозяйствующих субъектов, вывозом и "тенизацией" капитала [1].

Изучение таких причин позволяет глубоко понять их природу и противопоставить им сознательно разработанные профилактические мероприятия. Рост числа правонарушений, устойчивое повышение их общественной опасности свидетельствуют о неблагоприятных процессах в обществе.

Причины экономического характера обусловлены налоговой системой. Основным источником бюджетных доходов являются налоги. Снижение налоговой способности субъектов налогообложения следует расценивать как одну из важных экономических причин уклонения от уплаты налогов. Бесспорно, финансовое положение налогоплательщиков достаточно часто является определяющим фактором совершения налоговых преступлений, они получают выгоду от уклонения уплаты налогов. В России массовое уклонение от уплаты налогов является одной из самых актуальных проблем. В последнее время имеет место такая точка зрения, что все дело в государственном подходе, демократических началах и механизме распределения.

Еще одной причиной уклонения от уплаты налогов следует признать внебанковский оборот наличных денежных средств. Законодательство о налогах и сборах допускает наличную форму расчета между предприятиями.

Центральный банк РФ дал официальные разъяснения в письме от 4 декабря 2007 г. N 190-Т о предельном размере расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами и расходов наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. ЦБ РФ введены ограничения расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу [2].

Криминологический анализ причин широкой распространенности налоговых правонарушений указывает на значительные изъяны проводимой налоговой политики, направленной, прежде всего, на осуществление фискальных, а не стимулирующих функций. Неудивительно то, что сокрытие доходов становится естественным способом самозащиты тех, кто стремится развивать свою финансово-хозяйственную деятельность.

Политические причины уклонения от уплаты налогов связаны с регулирующей функцией налогообложения. Уровень налоговой дисциплины зависит от общей политической ситуации в стране. В периоды резкого обострения кризиса государственной власти в России отмечается резкое снижение собираемости налогов из-за массового неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

К причинам технического характера можно отнести как несовершенство внешнего контроля со стороны налоговых органов и иных контролирующих структур, когда все технические операции осуществляются вручную, с использованием лишь калькулятора, так и несовершенство технической оснащенности непосредственно налогоплательщиков.

К правовым причинам, способствующим увеличению налоговых правонарушений, можно отнести, прежде всего, несовершенство и нестабильность законодательства о налогах и сборах. Наиболее неотработанным, в правовом смысле, является механизм исчисления и уплаты налога на прибыль. Меньше всего встречается деликтов, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога. Так как, с одной стороны, сокрытие объектов недвижимости весьма затруднительно, с другой -налоговые органы, имея информацию от регистрирующих органов и БТИ, самостоятельно исчисляют налог на имущество физического лица и направляют налогоплательщику извещение вместе с квитанцией об уплате налога.

Среди причин налоговых правонарушений так же выделяются социальные, приводящие к совершению правонарушений, отражающие как недовольство человека своим социальным статусом, обстановкой в трудовом коллективе, так и определяться социальным бытием человека, что может стать мотивом неуплаты налога, поисков путей занижения налогооблагаемой базы.

Определяя причины правонарушений необходимо учитывать следующие принципиально важные (методологические) положения:

• 1)    нельзя смешивать причину правонарушений в целом и причину конкретного правонарушения. Причины правонарушений в целом обусловлены комплексом, прежде всего социальных, а также личностных факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Для их выявления требуются сложная аналитическая работа, учет всех криминогенных ситуаций и обстоятельств. Причина конкретного правонарушения лежит, как правило, на поверхности и связана с условиями, в которых оказался правонарушитель, свойствами его характера и психики, иными словами, она носит ситуативный характер;

• 2)    следует различать причину умышленных и причину неосторожных правонарушений, укладывающихся в схему: "Не знал об общественной опасности и противоправности своего поведения, но должен и обязан был знать". Правонарушения, совершенные вследствие правовой небрежности, не представляют такой опасности, как умышленные, и основным направлением их предотвращения должно быть правовое воспитание граждан, повышение уровня их правовой культуры. Наибольшую опасность для личности и общества представляют умышленные правонарушения. И речь должна идти о причине и путях устранения именно этих правонарушений;

• 3)    при объяснении правонарушений их причины необходимо исходить из единства социального и биологического в природе и поведения человека. Вопрос о природе правонарушений их причинах имеет, помимо теоретического, и исключительно большое практическое значение, ибо он определяет пути и средства борьбы с противоправным поведением [3].

Проводя свои исследования по вопросам выявления причин налоговых правонарушений, приходим к следующему выводу, что: среди правонарушений резко возросло количество преступлений. Их ежегодный прирост в последние два-три года составляет 25 - 30%; появились новые виды правонарушений, которые ранее не были известны либо они были единичными. Эти нарушения связанные с биржевыми сделками, с созданием рынка ценных бумаг, укрытие доходов от налогообложения; преступность приобрела профессиональный, организованный и, в какой-то степени, международный характер.