Применение МСФО в общественном секторе России

Международные стандарты финансовой отчетности в общественном секторе начали разрабатываться и применяться в более поздние сроки. Международная федерация бухгалтеров была основана в 1977 г. в Нью-Йорке для координации действий региональных организаций и решения основных задач по совершенствованию бухгалтерской профессии. Деятельность федерации осуществляется через специально созданные комитеты, один из которых, созданный в 1986 г., устанавливает международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора (далее – МСФО ОС). Первый из МСФО ОС был принят в 2000 г. В настоящее время разработан 31 стандарт для общественного сектора на основе метода начислений и еще один – на основе кассового метода. Это высококачественные и независимо разработанные стандарты, которые пользуются поддержкой правительств, профессиональных бухгалтерских органов и международных организаций, включая Всемирный банк, Азиатский банк развития, Организацию экономического сотрудничества и развития, Международный валютный фонд, Совет по МСФО и Международную организацию высших ревизионных учреждений.[9]

В мировой практике государственного управления финансами первостепенное значение имеет формирование надежной системы учетной информации для эффективной реализации и обеспечения подотчетности органов власти перед гражданским обществом. Точность анализа прошлых событий и оценки сложившейся ситуации, правильность выводов и степень обоснованности принимаемых решений о формировании бюджета, об управлении доходами, расходами, бюджетными инвестициями, государственным долгом, и в конечном итоге об общей направленности проводимой бюджетной политики можно говорить исходя из качества учетной информации.

Бюджетные правоотношения обеспечиваются системой бюджетного учета и отчетности, которая включает в себя законодательное и нормативное регулирование отражения в учете деятельности публично-правовых образований. Вопросы ведения бюджетного учета и составления и представления бюджетной отчетности пользователям рассматриваются в Международных стандартах финансовой отчетности общественного сектора (International Public Sector Accounting Standards – IPSAS), которые выпускает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора (КМСФО ОС) Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC). Для целей МСФО ОС к общественному сектору относятся национальные и региональные правительства, а также местные правительства и их учреждения. В данный сектор экономики не включаются государственные и муниципальные коммерческие предприятия, а также некоммерческие организации с частной формой собственности.

Субъекты общественного сектора действуют в рамках бюджетных ограничений в форме ассигнований или бюджетных полномочий, которые вводятся в действие на основе нормативно выданных разрешений. Российское законодательство гласит, что организациями общественного сектора являются организации государственного сектора – государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов. В первую очередь МСФО ОС затрагивают вопросы учета и составления отчетности в сфере деятельности государственного сектора экономики.

Традиционно, бухгалтерский учет и финансовая отчетность государственных учреждений и организаций развивались обособленно от общей линии учета в коммерческих организациях, что характерно практически для всех стран. Однако в последнее время существует тенденция на сближение учета в бюджетных учреждениях с принципами учета в коммерческом секторе. Связано это как с большим прогрессом в учетных принципах и методах, выработанных к настоящему времени в сфере учета частных предприятий, так и соображениями представления полной и понятной финансовой информации пользователям отчетности.

Происходящие в настоящее время в системе отчетности организаций государственного сектора изменения, позволяют говорить о новом этапе бюджетной реформы, целью которого является сближение международных и федеральных стандартов финансовой отчетности в государственном секторе.

Касаемо применения международных стандартов бюджетными организациями во всем мире, в этом случае речь идет о другом наборе международных стандартов финансовой отчетности, а именно МСФО для общественного сектора. Эти стандарты разрабатываются и вводятся в действие Советом по МСФО для общественного сектора, который является постоянным комитетом Международной федерации бухгалтеров. Во введении к сборнику Международных стандартов финансовой отчетности для организаций общественного сектора на русском языке сказано, что Совет признает значительную пользу от получения единообразной и сопоставимой финансовой информации в разных странах и верит в значительную роль МСФО ОС в реализации этой задачи. Совет по МСФО ОС настойчиво рекомендует правительствам и национальным органам стандартизации участвовать в разработке его стандартов путем представления комментариев относительно вырабатываемых им предложений, приводимых в проектах документов для общественного обсуждения.

Правительственные структуры многих стран заявляют о готовности применять МСФО ОС, не смотря на такие заявления, ни одна страна в мире фактически не приняла эти стандарты в полном объеме. Основная проблема – это требование формировать консолидированные финансовые отчеты для всех предприятий, которыми управляют государственные структуры. Данное требование объединения слишком трудоемкое и затратное, именно поэтому в настоящее время данная процедура нигде в мире не производится, препятствуя полноценному внедрению МСФО ОС.

Совет по МСФО ОС видит свою цель в служении интересам общества. Совет считает, что устанавливая высококачественные стандарты учета в государственном секторе, тем самым способствует облегчению принятия государственных управленческих решений и их реализации в секторе государственного управления. [10]

Представление отчетности бюджетными организациями по международным стандартам для общественного сектора необходимо, в связи с активным участием России в международных финансовых организациях. Формирование отчетности по международным стандартам дает возможность получить всеобъемлющую и полную информацию о секторе государственного управления на качественно новой основе. Для внутренних пользователей такая информация может стать предметом серьезного анализа, на котором будут базироваться планирование и разработка налогово-бюджетной политики, а также оценка влияния деятельности сектора государственного управления.

Новый этап преобразований бюджетной сферы направлен на повышение открытости деятельности учреждений бюджетной сферы, их публичности. Основной инструмент преобразований – внедрение МСФО ОС и разработка на их основе федеральных стандартов для государственного сектора России. Отчетность организаций общественного секто- ра, составленная по МСФО ОС, даст больше представлений о масштабах экономики отчитывающегося субъекта, затратах на предоставление государственных услуг, формировании профицита (дефицита). Кроме того, смещение акцента с бухгалтерского учета на раскрытие информации о хозяйственных операциях не только повысят информативность отчетности организаций, но и потребуют изменения общей концепции бухучета и отчетности в России.

Министерство финансов РФ осуществляет деятельность, направленную на совершенствование системы отчетности организаций общественного сектора. МСФО ОС приняты как ориентир для разработки собственных федеральных стандартов для государственного сектора. В настоящее время разработаны и обсуждаются следующие проекты федеральных стандартов для государственного сектора:

• –    «Обесценение активов»;

• –    «Аренда»;

• –    «Основные средства»;

• –    «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

• –    «Концептуальная основа бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе»;

• –    «Концептуальная основа разработки и утверждения национальных стандартов». [6]

Особое внимание в МСФО ОС уделяется методам учета совершаемых хозяйственных операций. КМСФО ОС было сформулировано четыре основных метода учета:

• –    Кассовый метод, предусматривающий регистрацию всех событий в учете по движению денежных средств, т. е. сводится к учету поступлений и выбытий денежных средств по счетам бюджета. При этом активы и обязательства, кроме средств бюджета, в рамках бухгалтерского учета, учету не подлежат.

• –    Модифицированный кассовый метод, предоставляет возможность регистрации не только операций по движению денежных средств бюджетов, но и дополнительных активов и обязательств, для регистрации которых вводятся дополнительные счета.

• –    Модифицированный метод начислений, который предусматривает регистрацию операций сразу при осуществлении, доходы и расходы начисляются и признаются при осуществлении операции. Особенность состоит в том, что при нем не начисляется амортизация, нефинансовые активы и активы сразу после приобретения списываются на расходы.

• –    Метод начисления предусматривает признание всех операций в момент их возникновения и списания активов на расходы пропорционально в течение всего срока полезной службы, путем начисления износа.

Метод начисления позволяет отражать реальную экономическую ситуацию благодаря ряду особенностей учетного процесса:

• –    регистрация или признание расходов в момент их совершения;

• –    учет всех ресурсных потоков, в том числе и тех, которые не приводят к возникновению кассовых потоков, но влияют на стоимость услуг (амортизация);

• –    возможность получения информации о состоянии активов и пассивов;

• –    возможность учета некассовых операций, таких как взаимозачеты, создание и погашение кредиторской задолженности.

Россия стала применять метод начисления с 2006 года. Эта инициатива явилась результатом реализации проекта

Всемирного банка, направленного на улучшение управления государственными финансами России, с целью представления более полной, достоверной и объективной финансовой информации по государственному сектору.[7]

Пользователи финансовой отчетности сегодня предъявляют повышенные требования к прозрачности, надежности и содержанию информации, раскрываемой государственными учреждениями. С учетом многообразия методов ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, получение открытой, надежной и сопоставимой информации представляется нелегкой задачей.

При подготовке финансовой информации применение МСФО ОС помогает пользователям получить более полное представление о финансовом положении, а также результатах финансовой деятельности и денежных потоках федеральных и региональных органов государственной власти, автономных и бюджетных учреждений, а также международных общественных организаций.

Наиболее значимые аспекты, связанные с переходом на МСФО ОС:

• 1.    Переход к новой парадигме корпоративного управления в общественном секторе:

• •    Повышение прозрачности результатов деятельности учреждения

• •    Аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО ОС

• 2.    Политические аспекты перехода к МСФО ОС:

• • Более качественная финансовая информация позволяет пользователям принимать правильные решения.

• 3.    Преимущества перехода на МСФО ОС:

• •    Обеспечение единообразия и повышение сопоставимости финансовой информации как в масштабах отдельно взятой страны, так и на международном уровне

• •    Учет особенностей деятельности учреждений общественного сектора при составлении финансовой отчетности

• •    Повышение прозрачности процессов бухгалтерского учета и подготовки отчетности учреждений общественного сектора и связанная с этим оптимизация затрат по рефинансированию государственного долга

• •    Усиление контроля за результатами деятельности учреждения

• •    Оптимизация процесса принятия решений и более эффективное управление активами и обязательствами

• •    Четкое представление о рисках, которым подвержены учреждения на текущий момент, и возможностях их минимизации

• •    Повышение качества статистической информации о финансовом состоянии общественного сектора.

• 4.    Трудности на пути внедрения МСФО ОС:

• •    Поиск баланса между внутренними и внешними ресурсами, вовлеченными в выполнение проекта

• •    Недостаточный объем знаний и опыта в области перехода на новые стандарты и знания самих стандартов

• •    Длительные сроки перехода на новые принципы учета и подготовки отчетности

• •    Сопротивление изменениям внутри самого учреждения

• •    Отсутствие необходимых ресурсов и информационно-технологической инфраструктуры для сбора и представления информации в соответствии с новыми стандартами учета и составления отчетности.

Современный этап развития мировой экономики, характеризующийся кризисным состоянием, ограниченностью финансовых ресурсов и доступа к ним, требует от правительств многих государств решения задачи улучшения управления ресурсами и получения высококачественной информации. Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций, подготовленная на основе международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФО ОС), позволит получить достоверную и надежную информацию о деятельности правительственных организаций и государств в целом, необходимой всем заинтересованным пользователям (правительствам, инвесторам, гражданам и др.).