Принцип справедливости налогообложения и его отражение в налоговой системе Российской Федерации

Student

3 year, Faculty of Finance and Economics

Financial University under the Government of the Russian Federation

Russia, Moscow

Scientific adviser: Bagratuni K.Y.

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor

The principle of fairness of taxation and its reflection in the tax system of the Russian Federation

Annotation. The article reveals theoretical questions of the principle of fairness, including in relation to taxation. The main provisions characterizing the level of fairness of the tax system are analyzed. The necessity is proved and the corresponding changes in the tax legislation regarding the taxation of individuals are offered.

C возникновением налогов, как регулярных платежей государству, появилась потребность в выработке определенных правил их исчисления и уплаты. Фактически с этого времени данная проблема стала привлекать внимание теоретиков финансовой науки, поскольку без соблюдения общих, единых для всех участников налоговых отношений фундаментальных требований, сформированных на основе положений теории, невозможно построение цивилизованной, справедливой и эффективной налоговой системы.

Вместе с тем, формирование систем налогообложения различных стран осуществляется под воздействием различного рода экономических, политических и социальных условий. Поэтому национальные налоговые системы не могут не отличаться по видам и структуре налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, правам и обязанностям как налогоплательщиков, так и государственных органов власти, по уровню, видам и количеству предоставляемых налоговых льгот и преференций, и ряду других важнейших признаков.

Тем не менее, все национальные налоговые системы сформированы на основе общих для всех правил и положений, в связи с чем эти системы объединяет совокупность основополагающих принципов налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ, а именно в 3 статье, иллюстрирована практика закрепления принципов построения российской налоговой системы. В данной статье установлены лишь некоторые, но при этом весьма важные для построения и функционирования российской налоговой системы принципы. В первом пункте фактически сформулированы три базовых принципа: принцип законодательного установления налогов и сборов, принцип всеобщности и равенства налогообложения, а также принцип платежеспособности.

Но при рассмотрении основополагающих принципов налогообложения, прописанных в действующей редакции Налогового кодекса, обращает на себя внимание то обстоятельство, что там нет упоминания о таком важнейшем принципе, как справедливость в налогообложении.

Между тем, в первоначальной редакции Кодекса данный принцип присутствовал, хотя и в несколько своеобразном виде. Он был объединен с принципом платежеспособности, сформулированный в ст.3 части 1 НК РФ как учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога «исходя из принципа справедливости». Через непродолжительный период времени внесенными поправками ссылка на принцип справедливости была исключена из данной статьи. И связано это, как видится, с тем, что прямое указание на необходимость учета при построении налоговой системы принципа справедливости выглядит, мягко говоря, нереалистичным. Причины этого кроются, прежде всего, в неопределенности самого понятия «справедливость», обусловленной вариативностью различных подходов к ее сущности и содержанию. Сама категория «справедливости» характеризуется высокой степенью неопределенности, обусловленной вариативностью различных подходов к ее сущности и содержанию.

Действительно, справедливость является одновременно и философской, и правовой, и экономической, и социальной, и политической, и нравственной категорией. Одновременно с этим, «справедливость» является понятием достаточно субъективным, по-разному рассматриваемым разными слоями общества. Понятие справедливости не может пониматься одинаково богатыми и бедными, молодыми и пожилыми, работающими по найму и работодателями, и т. д.

Применительно к области налогообложения определение понятия справедливости осложняется также и тем, что достаточно сложно, если не сказать — невозможно, установить конкретные критерии справедливого налогообложения, поскольку они в существенной мере зависят от исторической эпохи, в которой функционирует налоговая система, от экономического устройства общества, от социального и правового статуса налогоплательщика и множества других важнейших факторов. К тому же степень справедливости невозможно измерить, так же, как и невозможно установить «эталон справедливости».

Тем не менее, экономическая наука и практика построения налоговых систем за прошедшие столетия достаточно далеко продвинулись в теоретическом обосновании понятия справедливости в налогообложении. Западными, а также некоторыми российскими учеными, и прежде всего профессором И.А. Майбуровым, теоретически обоснованы подходы, позволяющие на практике если не воплотить в полной степени принцип справедливости в построении налоговых систем, то, по крайней мере, по мнению данных авторов, приблизить возможность такого моделирования налогов и их отдельных элементов, а также распределение бремени их уплаты между различными категориями налогоплательщиков, которое позволяло бы воспринимать данный процесс как можно более справедливым. При этом указанные авторы при обосновании данных подходов исходят из двух основополагающих оснований: выгоды налогоплательщика и его платежеспособности. При использовании первого основания предполагается наличие определенного соответствия уровня налогообложения получаемой налогоплательщиком от государства выгоды. Выражаясь иначе, больше платить налогов должен тот налогоплательщик, который получает больше от государства тех или иных общественных благ.

Основание платежеспособности предполагает, что при установлении налога следует исходить из возможности налогоплательщика его уплачивать. В соответствии с этим, должно соблюдаться равенство налогоплательщиков при уплате налогов: плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции. Налогоплательщик, имеющий большие доходы, и налогов должен платить больше. Естественно, что соблюдение этих двух подходов представляет собой достаточно сложный процесс.

Кроме того, решение проблемы справедливости современной системы налогообложения осложняется также тем, что при формировании и совершенствовании налоговых систем не всегда может быть учтено большое число других условий и обстоятельств. Данные подходы (выгоды налогоплательщика и его платежеспособность) к принципу справедливости в налогообложении базируются исключительно на экономических интересах двух сторон налоговых правоотношений.

Вместе с тем, на мой взгляд, характеристика принципа справедливости будет не совсем полной, если не будет соблюден еще один подход, сущность которого можно определить, как соблюдение в процессе налогообложения баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и государства при защите своих интересов.

Иными словами, справедливость налоговой системы зависит также и от того, насколько справедлив установленный в налоговом законодательстве порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, который должен обеспечивать всеобщий характер налогообложения и равенство всех налогоплательщиков перед законом. Государство в лице его контролирующих органов и налогоплательщики должны иметь равные права и равные возможности при защите своих интересов. Одновременно и все налогоплательщики должны быть равны перед законом и должны равно привлекаться к финансовой ответственности в зависимости от степени их вины в совершении налогового правонарушения.

Построение совершенной налоговой системы, отвечающей требованиям основных принципов, и прежде всего принципу справедливости, ставит перед налоговым законодательством достаточно сложную задачу: соблюсти баланс интересов налогоплательщиков и государства, с одной стороны, и налогоплательщиков, имеющих разные доходы и функционирующих в разных экономических и социальных условиях — с другой стороны. От решения данной задачи в значительной мере зависит восприятие налоговой системы как справедливой и отвечающей интересам всего сообщества.

Обеспечение гармоничного сочетания интересов всех участников налоговых правоотношений, на мой взгляд, невозможно без унификации экономической и юридической составляющих норм и правил принципа справедливости в налогообложении с соответствующим нормативным закреплением его в налоговом законодательстве. Поэтому весьма важно в действующей редакции Налогового кодекса отразить принцип справедливости налогообложения, который должен служить законодательной и исполнительной власти, а также правоприменителям ориентиром при разработке и реализации налоговой политики. Закрепление в российском налоговом законодательстве принципа справедливости поможет также укреплению налоговой дисциплины в стране и позволит сделать отечественную налоговую систему не только более эффективной, но и будет способствовать повышению авторитета власти, политической стабильности и воспитанию цивилизованного налогоплательщика. Российская налоговая система может считаться отвечающей принципу справедливости в части налогообложения физических лиц только при условии обложения налогом совокупного годового дохода с установлением прогрессивной шкалы, введения необлагаемого налогом минимального дохода, а также при переходе на адресное предоставление налоговых льгот и вычетов в зависимости от материального положение налогоплательщика.

Итак, к настоящему времени ни одной стране не удалось создать систему налогообложения, в которой принцип справедливости являлся бы ее фундаментальной основой. Тем не менее, построение справедливой налоговой системы является важнейшей целью любого государства и общества. Достижение этой цели должно стать важнейшей задачей экономической науки и практики, решение которой должно опираться на тщательный анализ текущего уровня соответствия действующей в стране системы налогообложения принципам равенства и справедливости.