Принципы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий

Ерыгин Ю.В.; Голощапова О.С.; Erygin U.W.; Goloschapowa O.S.

Научные статьи \ Экономика. Народное хозяйство. Экономические науки \ Экономическое положение. Экономическая политика. Управление и планирование в экономике. Производство. Услуги. Цены \ Общие вопросы производства

Принципы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий

Автор: Ерыгин Ю.В., Голощапова О.С.

Журнал: Сибирский аэрокосмический журнал @vestnik-sibsau

Рубрика: Экономика

Статья в выпуске: 3 (6), 2005 года.

Бесплатный доступ

Предложены принципы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий.

Короткий адрес: https://sciup.org/148175092

IDR: 148175092 | УДК: 338.33

Principles and methods of tax stimulation of innovative activities of car manufacturing factories

The following tax stimulation principles and methods of car manufacturing factories innovative activities are offered here.

Текст научной статьи Принципы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий

Научно-технический прогресс во всем мире признается ведущим фактором как развития экономики в целом, так и экономического развития хозяйствующего субъекта. В настоящее время одной из труднейших и актуальнейших проблем в России выступает проблема по преодолению кризиса в инновационной и инвестиционной сферах. Последние десять лет наблюдается стремительное снижение валового объема инвестиций в основной капитал: ежегодно они сокращаются в среднем более чем на 13 %. Объем инвестиций в 2003 г. составил 1/3 часть от дореформенного уровня, а норма инвестирования в основной капитал в 2003 г составляет 16,4 %, что на 2,3 процентных пункта ниже уровня 1995 г.

Высокие масштабы недоинвестирования привели к образованию в производстве колоссальной массы обесцененных кризисом, физически и морально изношенных основных фондов. К настоящему времени средний возраст машин и оборудования превысил 21 год; подавляющая часть основных фондов российской промышленности морально устарела и уже давно эксплуатируется за пределами экономически целесообразного периода. Степень износа основных фондов в промышленности в 2003 г составила 52,9 %. Инвестиционный процесс ориентирован на краткосрочные периоды обновления производственного аппарата. Лишь незначительная доля инвестиций приходится на машины и оборудование (табл. 1), что свидетельствует о технологическом отставании в промышленности.

Сегодняшний отечественный инвестиционный потенциал не обеспечивает комплексную поддержку выхода основных производств на уровень мировых лидеров. Промышленность остается энергоемкой и ресурсоемкой. Такая ситуация генерирует чрезмерно высокие инвестиционные риски в обрабатывающих отраслях, что естественным образом снижает инвестиционную привлекательность этого сектора экономики, а значит тормозит масштабный инновационный процесс.

Одним из путей выхода российской экономики на стадию устойчивого подъема является развитие инвестици онной и инновационной деятельности в машиностроительной отрасли. Машиностроение является базовой отраслью, от уровня развития которой существенным образом зависит эффективность структурных преобразований в экономике страны. Продукция машиностроения - фундамент экономического развития, на котором возможно повышение конкурентоспособности всех остальных секторов и отраслей промышленности. Без активизации инвестиционной и инновационной деятельности в ближайшей перспективе нельзя повысить эффективность производства. Сохранение научного и производственного потенциала машиностроительной отрасли в условиях ограниченности инвестиционных ресурсов требует повышенного внимания со стороны государства. К основным инструментам государственного стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности относятся следующие: предоставление финансовой помощи в виде дотаций, субсидий, субвенций, бюджетных ссуд на развитие отдельных территорий, отраслей, производств; проведение финансовой и кредитной политики, политики ценообразования (в том числе выпуск в обращение ценных бумаг), амортизационной политики; введение системы налогов с дифференцированием налоговых ставок и льгот; антимонопольные меры; иные инструменты стимулирования, не противоречащие законодательным и нормативно-правовым актам Российской Федерации.

Приоритетным направлением государственного регулирования инвестиционной и инновационной деятельности является налоговое стимулирование. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников инновационного процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов в будущем и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке. Для экономической ситуации, сложившейся в Российской Федерации в течение последних лет, характерны трудности, связанные с льготным режимом налогообложения. В послании Президента на 2004 г. было подчеркнуто, что налоговая система у

Направления инвестиций в основной капитал

Таблица 1

Показатели Новое строительство, % Модернизация и реконструкция, % Год, % 2001 2002 2001 2002 Инвестиции в основной капитал 100,00 100,00 100,00 100,00 В том числе: Здания и сооружения 69,3 72,6 38,9 40,6 Машины и оборудование 24,7 19,9 53,8 51,9 Транспортные средства 1,6 1,5 5,3 6,0 Прочие 4,4 6,0 2,0 1,5 нас по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию в ущерб другим, прежде всего функции стимулирования роста конкурентоспособности.

Применяемые в современной российской налоговой системе налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочить, рассчитать их экономический эффект. Эффективное использование данного инструмента требует детального изучения особенностей реализации инновационного процесса на предприятии машиностроительной отрасли. В связи с этим авторами были изучены основные факторы, оказывающие влияние на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий (табл. 2). Изучение выявленных факторов позволило сделать вывод о необходимости систематизации факторов по отношению к фазам жизненного цикла продукта, стадиям инновационного процесса, а также видам налогов, имеющим разный характер в зависимости от объемов производства (условно-постоянные и условно-переменные налоги).

Выделенные в табл. 2 факторы на разных стадиях инновационного процесса и фазах жизненного цикла продукта имеют различное влияние на размер налоговых обязательств машиностроительного предприятия. Это объясняется тем, что инновационный процесс на предприятии может иметь различное количество стадий и продукт может находиться на одной из фаз жизненного цикла. На каждой стадии инновационного процесса и фазе жизненного цикла продукта возникающая идея, конструктивное или технологическое решение, образец воздействуют на формирование налогооблагаемой базы хозяйствующего субъекта и определяют уровень коммерческого и финансового риска.

Группа факторов, связанных с материальными и прочими расходами, в большей степени оказывает влияние на условно-переменные налоги из-за значительных затрат на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий. При этом для налога на добавленную стоимость важно своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Рост незавершенного производства в машиностроительной отрасли позволяет выделить фактор, связанный с незавершенным производством, и оценить его влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Рассчитанная на конец месяца сумма незавершенного производства уменьшает сумму прямых расходов текущего месяца, а в следующем месяце данная сумма подлежит включению в состав материальных расходов. Таким образом, незавершенное производство увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Комплексное управление материальными ресурсами предприятия осуществляется в учетной политике на основе выбора способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости в производстве.

Следующей группой факторов, учитывающих специфику инновационной деятельности машиностроительных предприятий, являются факторы, связанные с имуществом и имущественными правами. От количества основных средств, их стоимости, технического уров ня, эффективности использования во многом зависит результат инновационной деятельности предприятия. Инновационная деятельность машиностроительных предприятий связана с высокими расходами на приобретение основных средств. В стоимость основных средств, которые покупает фирма, обычно входит НДС. Налоговый кодекс РФ (ст. 171) позволяет принять этот входной налог к вычету, т. е. уменьшить на него сумму НДС, начисленного по реализованным товарам. Как правило, прежде чем начать использовать основное средство, его нужно еще смонтировать и наладить. Пока ведутся эти работы, объект числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а следовательно, принять к вычету входной НДС не представляется возможным. Чтобы возместить входной НДС, уплаченный при покупке основного средства, необходимо принять его к учету. Стоимость объектов мобилизационного назначения и законсервированных или не используемых в производстве мобилизационных мощностей, а также имущество, отнесенное к объектам особого назначения, начиная с 2005 г., будет увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Таким образом, факторы, связанные с имуществом и имущественными правами, являются условно-постоянными, так как воздействуют на формирование налога на имущество и в постоянной части налога на добавленную стоимость.

Следует также отметить, что выделенные факторы, связанные с прочими расходами, зависят от величины лимитированных объемов, что соответственно влияет на результат инновационной деятельности.

Систематизация и анализ факторов, влияющих на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий, позволяет провести идентификацию налоговых льгот по фазам жизненного цикла продукта и стадиям инновационного процесса (табл. 3).

Проведенный анализ показал, что факторы, оказывающие наибольшее влияние на формирование налоговых обязательств по условно-постоянным налогам, самое важное значение приобретают на стадиях фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытноконструкторских разработок, а также на стадии опытного производства в фазах внедрения, ускоренного роста и спада. Факторы, влияющие на формирование налогооблагаемых баз по условно-переменным налогам, наиболее значимы при трансформации условно-переменных налогов в условно-постоянные для последующих стадий инновационного процесса. Для стадии промышленного производства в фазах ускоренного роста и упадка стимулирующий эффект имеют льготы, оказывающие влияние на условно-переменные налоги для инноваций со значительными инвестициями. В фазах замедленного роста и насыщения факторы, влияющие на условно-переменные и условно-постоянные налоги, не являются значимыми, поэтому предоставление льгот в этих фазах жизненного цикла продукта не носит стимулирующего характера и будет являться дотационным.

Систематизация факторов позволяет сформулировать базовые принципы налогового стимулирования, заключающиеся в следующем:

Таблица 2

Факторы, оказывающие влияние на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий

Факторы	Фаза жизненного цикла продукта
	Внедрение					Ускоренный рост	Замедленный рост	Насыщение	Упадок
	Стадии инновационного процесса
	ФИ	НИР		ОКР	ОП пр \| ст \| ос	ПП	ПП	ПП	ПП
Факторы, связанные с расходам Значительные расходы на приобретение сырья и материалов	и по прои		зводству	и реализации	продукции НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Высокая стоимость покупных и комплектующих изделий	—		—	—	НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Достаточно высокие расходы на транспортировку ценностей, связанных с их приобретением	—		—	—	НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Рост незавершенного производства на конец текущего периода	—		—	—	НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Фиксированный метод оценки сырья и материалов на налоговый период	—		—	—	НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Факторы, связанные с имуществ Значительные расходы на приобретение основных средств	ом и иму НДС ^с НИ ^с		ществен НДС ^с НИ ^с	ными правам НДС ^с НИ ^с	и	НДС ^с НИ ^с	-	—	НДС ^с НИ ^с
Количество основных средств, не принятых к учету	НДС ^с НИ ^с		НДС ^с НИ ^с	НДС ^с НИ ^с	—	НДС ^с НИ ^с	-	—	НДС ^с НИ ^с
Величина остаточной стоимости основных средств	НДС ^с НИ ^с		НДС ^с НИ ^с	НДС ^с НИ ^с	—	НИ ^С	-	—	НИ ^с
Высокая стоимость ремонта основных средств	НИ ^с		НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	-	-	НИ ^с
Линейный метод амортизации	НИ ^с		НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	НП ^v	НП ^v	НИ ^с
Низкая стоимость нематериальных активов	—		—	—	НП ^v	—	НП ^v	НП ^v	—
Высокий удельный вес законсервированных производственных мощностей и объектов	НИ ^с		НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с			НИ ^с
Факторы, связанные с прочими р Значительные расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным договорам)	асходам НДС ^с		и НДС ^с	НДС ^с		НДС ^с	НП ^v	НП ^v	НДС ^с
Высокая стоимость услуг факсимильной и спутниковой связи, вычислительных центров, информационных систем	НДС ^с		НДС ^с	НДС ^с		НДС ^с	НП ^v	НП ^v	НДС ^с
Значительные расходы на исследование конъюнктуры рынка и отбора необходимого сегмента для конверсионного производства	НДС ^с		НДС ^с	НДС ^с		НДС ^с	НП ^v	НП ^v	НДС ^с