Принципы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий

Автор: Ерыгин Ю.В., Голощапова О.С.

Журнал: Сибирский аэрокосмический журнал @vestnik-sibsau

Рубрика: Экономика

Статья в выпуске: 3 (6), 2005 года.

Бесплатный доступ

Предложены принципы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий.

Короткий адрес: https://sciup.org/148175092

IDR: 148175092

Текст научной статьи Принципы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий

Научно-технический прогресс во всем мире признается ведущим фактором как развития экономики в целом, так и экономического развития хозяйствующего субъекта. В настоящее время одной из труднейших и актуальнейших проблем в России выступает проблема по преодолению кризиса в инновационной и инвестиционной сферах. Последние десять лет наблюдается стремительное снижение валового объема инвестиций в основной капитал: ежегодно они сокращаются в среднем более чем на 13 %. Объем инвестиций в 2003 г. составил 1/3 часть от дореформенного уровня, а норма инвестирования в основной капитал в 2003 г составляет 16,4 %, что на 2,3 процентных пункта ниже уровня 1995 г.

Высокие масштабы недоинвестирования привели к образованию в производстве колоссальной массы обесцененных кризисом, физически и морально изношенных основных фондов. К настоящему времени средний возраст машин и оборудования превысил 21 год; подавляющая часть основных фондов российской промышленности морально устарела и уже давно эксплуатируется за пределами экономически целесообразного периода. Степень износа основных фондов в промышленности в 2003 г составила 52,9 %. Инвестиционный процесс ориентирован на краткосрочные периоды обновления производственного аппарата. Лишь незначительная доля инвестиций приходится на машины и оборудование (табл. 1), что свидетельствует о технологическом отставании в промышленности.

Сегодняшний отечественный инвестиционный потенциал не обеспечивает комплексную поддержку выхода основных производств на уровень мировых лидеров. Промышленность остается энергоемкой и ресурсоемкой. Такая ситуация генерирует чрезмерно высокие инвестиционные риски в обрабатывающих отраслях, что естественным образом снижает инвестиционную привлекательность этого сектора экономики, а значит тормозит масштабный инновационный процесс.

Одним из путей выхода российской экономики на стадию устойчивого подъема является развитие инвестици онной и инновационной деятельности в машиностроительной отрасли. Машиностроение является базовой отраслью, от уровня развития которой существенным образом зависит эффективность структурных преобразований в экономике страны. Продукция машиностроения - фундамент экономического развития, на котором возможно повышение конкурентоспособности всех остальных секторов и отраслей промышленности. Без активизации инвестиционной и инновационной деятельности в ближайшей перспективе нельзя повысить эффективность производства. Сохранение научного и производственного потенциала машиностроительной отрасли в условиях ограниченности инвестиционных ресурсов требует повышенного внимания со стороны государства. К основным инструментам государственного стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности относятся следующие: предоставление финансовой помощи в виде дотаций, субсидий, субвенций, бюджетных ссуд на развитие отдельных территорий, отраслей, производств; проведение финансовой и кредитной политики, политики ценообразования (в том числе выпуск в обращение ценных бумаг), амортизационной политики; введение системы налогов с дифференцированием налоговых ставок и льгот; антимонопольные меры; иные инструменты стимулирования, не противоречащие законодательным и нормативно-правовым актам Российской Федерации.

Приоритетным направлением государственного регулирования инвестиционной и инновационной деятельности является налоговое стимулирование. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников инновационного процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов в будущем и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке. Для экономической ситуации, сложившейся в Российской Федерации в течение последних лет, характерны трудности, связанные с льготным режимом налогообложения. В послании Президента на 2004 г. было подчеркнуто, что налоговая система у

Направления инвестиций в основной капитал

Таблица 1

Показатели Новое строительство, % Модернизация и реконструкция, % Год, % 2001 2002 2001 2002 Инвестиции в основной капитал 100,00 100,00 100,00 100,00 В том числе: Здания и сооружения 69,3 72,6 38,9 40,6 Машины и оборудование 24,7 19,9 53,8 51,9 Транспортные средства 1,6 1,5 5,3 6,0 Прочие 4,4 6,0 2,0 1,5 нас по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию в ущерб другим, прежде всего функции стимулирования роста конкурентоспособности.

Применяемые в современной российской налоговой системе налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочить, рассчитать их экономический эффект. Эффективное использование данного инструмента требует детального изучения особенностей реализации инновационного процесса на предприятии машиностроительной отрасли. В связи с этим авторами были изучены основные факторы, оказывающие влияние на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий (табл. 2). Изучение выявленных факторов позволило сделать вывод о необходимости систематизации факторов по отношению к фазам жизненного цикла продукта, стадиям инновационного процесса, а также видам налогов, имеющим разный характер в зависимости от объемов производства (условно-постоянные и условно-переменные налоги).

Выделенные в табл. 2 факторы на разных стадиях инновационного процесса и фазах жизненного цикла продукта имеют различное влияние на размер налоговых обязательств машиностроительного предприятия. Это объясняется тем, что инновационный процесс на предприятии может иметь различное количество стадий и продукт может находиться на одной из фаз жизненного цикла. На каждой стадии инновационного процесса и фазе жизненного цикла продукта возникающая идея, конструктивное или технологическое решение, образец воздействуют на формирование налогооблагаемой базы хозяйствующего субъекта и определяют уровень коммерческого и финансового риска.

Группа факторов, связанных с материальными и прочими расходами, в большей степени оказывает влияние на условно-переменные налоги из-за значительных затрат на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий. При этом для налога на добавленную стоимость важно своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Рост незавершенного производства в машиностроительной отрасли позволяет выделить фактор, связанный с незавершенным производством, и оценить его влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Рассчитанная на конец месяца сумма незавершенного производства уменьшает сумму прямых расходов текущего месяца, а в следующем месяце данная сумма подлежит включению в состав материальных расходов. Таким образом, незавершенное производство увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Комплексное управление материальными ресурсами предприятия осуществляется в учетной политике на основе выбора способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости в производстве.

Следующей группой факторов, учитывающих специфику инновационной деятельности машиностроительных предприятий, являются факторы, связанные с имуществом и имущественными правами. От количества основных средств, их стоимости, технического уров ня, эффективности использования во многом зависит результат инновационной деятельности предприятия. Инновационная деятельность машиностроительных предприятий связана с высокими расходами на приобретение основных средств. В стоимость основных средств, которые покупает фирма, обычно входит НДС. Налоговый кодекс РФ (ст. 171) позволяет принять этот входной налог к вычету, т. е. уменьшить на него сумму НДС, начисленного по реализованным товарам. Как правило, прежде чем начать использовать основное средство, его нужно еще смонтировать и наладить. Пока ведутся эти работы, объект числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а следовательно, принять к вычету входной НДС не представляется возможным. Чтобы возместить входной НДС, уплаченный при покупке основного средства, необходимо принять его к учету. Стоимость объектов мобилизационного назначения и законсервированных или не используемых в производстве мобилизационных мощностей, а также имущество, отнесенное к объектам особого назначения, начиная с 2005 г., будет увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Таким образом, факторы, связанные с имуществом и имущественными правами, являются условно-постоянными, так как воздействуют на формирование налога на имущество и в постоянной части налога на добавленную стоимость.

Следует также отметить, что выделенные факторы, связанные с прочими расходами, зависят от величины лимитированных объемов, что соответственно влияет на результат инновационной деятельности.

Систематизация и анализ факторов, влияющих на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий, позволяет провести идентификацию налоговых льгот по фазам жизненного цикла продукта и стадиям инновационного процесса (табл. 3).

Проведенный анализ показал, что факторы, оказывающие наибольшее влияние на формирование налоговых обязательств по условно-постоянным налогам, самое важное значение приобретают на стадиях фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытноконструкторских разработок, а также на стадии опытного производства в фазах внедрения, ускоренного роста и спада. Факторы, влияющие на формирование налогооблагаемых баз по условно-переменным налогам, наиболее значимы при трансформации условно-переменных налогов в условно-постоянные для последующих стадий инновационного процесса. Для стадии промышленного производства в фазах ускоренного роста и упадка стимулирующий эффект имеют льготы, оказывающие влияние на условно-переменные налоги для инноваций со значительными инвестициями. В фазах замедленного роста и насыщения факторы, влияющие на условно-переменные и условно-постоянные налоги, не являются значимыми, поэтому предоставление льгот в этих фазах жизненного цикла продукта не носит стимулирующего характера и будет являться дотационным.

Систематизация факторов позволяет сформулировать базовые принципы налогового стимулирования, заключающиеся в следующем:

Таблица 2

Факторы, оказывающие влияние на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий

Факторы	Фаза жизненного цикла продукта
	Внедрение					Ускоренный рост	Замедленный рост	Насыщение	Упадок
	Стадии инновационного процесса
	ФИ	НИР		ОКР	ОП пр \| ст \| ос	ПП	ПП	ПП	ПП
Факторы, связанные с расходам Значительные расходы на приобретение сырья и материалов	и по прои		зводству	и реализации	продукции НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Высокая стоимость покупных и комплектующих изделий	—		—	—	НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Достаточно высокие расходы на транспортировку ценностей, связанных с их приобретением	—		—	—	НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Рост незавершенного производства на конец текущего периода	—		—	—	НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Фиксированный метод оценки сырья и материалов на налоговый период	—		—	—	НДС ^v НП ^v	—	НДС ^v НП ^v	НДС ^v НП ^v	—
Факторы, связанные с имуществ Значительные расходы на приобретение основных средств	ом и иму НДС ^с НИ ^с		ществен НДС ^с НИ ^с	ными правам НДС ^с НИ ^с	и	НДС ^с НИ ^с	-	—	НДС ^с НИ ^с
Количество основных средств, не принятых к учету	НДС ^с НИ ^с		НДС ^с НИ ^с	НДС ^с НИ ^с	—	НДС ^с НИ ^с	-	—	НДС ^с НИ ^с
Величина остаточной стоимости основных средств	НДС ^с НИ ^с		НДС ^с НИ ^с	НДС ^с НИ ^с	—	НИ ^С	-	—	НИ ^с
Высокая стоимость ремонта основных средств	НИ ^с		НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	-	-	НИ ^с
Линейный метод амортизации	НИ ^с		НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	НП ^v	НП ^v	НИ ^с
Низкая стоимость нематериальных активов	—		—	—	НП ^v	—	НП ^v	НП ^v	—
Высокий удельный вес законсервированных производственных мощностей и объектов	НИ ^с		НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с	НИ ^с			НИ ^с
Факторы, связанные с прочими р Значительные расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным договорам)	асходам НДС ^с		и НДС ^с	НДС ^с		НДС ^с	НП ^v	НП ^v	НДС ^с
Высокая стоимость услуг факсимильной и спутниковой связи, вычислительных центров, информационных систем	НДС ^с		НДС ^с	НДС ^с		НДС ^с	НП ^v	НП ^v	НДС ^с
Значительные расходы на исследование конъюнктуры рынка и отбора необходимого сегмента для конверсионного производства	НДС ^с		НДС ^с	НДС ^с		НДС ^с	НП ^v	НП ^v	НДС ^с

Статья научная