Принципы налогового администрирования в условиях трансформации налоговой функции

Принципы развития и реализации налогового администрирования в России определены, систематизированы и обоснованы многими отечественными исследователями.

При исследовании факторов, влияющих на развитие налогового администрирования в Российской Федерации, Гончаренко Л.И. [10, 18-19] выделяет следующие принципы институционального фактора:

• 1)    принцип единства;

• 2)    принцип единства по отношению к субъектам налогового администрирования;

• 3)    принцип действенности;

• 4)    принцип правомочности.

Исследуя теоретико-методологические и практические основы развития налогового администрирования налогового администрирования в Российской Федерации, Ефремова Т.А. [9] предлагает группировку принципов налогового администрирования по двум группам:

• 1)    общие принципы;

• 2)    частные принципы.

К первой группе относятся принципы, отражающие особенности и требования к реализации каждой функции налогового администрирования. К основным функция налогового администрирования при этом автором относятся: контроль, учет, планирование, анализ, регулирование.

Отмечая, что в Российской Федерации принципы налогового администрирования не имеют законодательного закрепления, на основе анализа опыта международного опыта Арутюнян О.К. [6Ошибка! Источник ссылки не найден.] выделяет следующие принципы налогового администрирования, отвечающие требования формирования налоговой системы РФ:

• -    принцип взаимозависимости налогового администрирования и его основополагающих элементов. Принцип исходит из таких элементов налогового администрирования, как налоговый контроль, налоговое регулирование и налоговое планирование, качественное взаимодействие которых определяет эффективность реализации налогового администрирования;

• -    принцип нейтральности и независимости по отношению к объектам налогового администрирования. В рамках реализации полномочий контрольный органы должны исходить из недопустимости заинтересованного влияния на отдельных участников налогового администрирования;

• -    принцип финансового стимулирования работников контрольно-надзорных органов в целях стимулирования к качественной работе;

• -    принцип эффективности налогового администрирования. Методы и инструменты, применяемые в процессе налогового администрирования, должны иметь конечные результаты, превышающие затраты.

Современный этап развития налогового администрирования предполагает модификацию отношений налоговых органов и налогоплательщиков под влиянием налогового контроля. Модификация налоговых отношения происходит под влиянием принятия технологических решений, основанных на цифровых платформах, и больших данных, что приводит к быстрым изменениям в управлении экономически процессами. Выбранный в рамках современной государственной налоговой политики вектор, направленный на повышение эффективности налогового администрирования, обостряет проблему качества предоставляемых государственных услуг в рамках развития сервисной функции налогового администрирования.

Принципы налогового контроля, предлагаемые Адвокатовой А.С. [5] в рамках исследования вопросов перспективных направлений развития налогового администрирования как отражения модификации отношений налоговых органов с налогоплательщиками, основы на представлении о необходимости учета и систематизации направлений развития налогового контроля, соответствующих современным вызовам (экономическим, политическим, международным). К ним, в частности, автор относит:

• 1)    совершенствование методологии налогового контроля с учетом рисков практики экономических связей как внутри страны, так и на международном уровне;

• 2)    развитие и внедрение в практику налогового администрирования технологических решений, позволяющих контрольно-надзорным органам соответствовать преобразованиям в хозяйственной, международной и пр. сферах;

• 3)    непрерывное совершенствование форм и методов взаимодействия с подконтрольными субъектами, а также на межведомственном уровне;

• 4)    достижение налоговой определенности в рамках совершенствования налогового администрирования на фоне снижения административного давления на бизнес;

• 5)    активная работа по развитию налоговой культуры с целью создания лояльного отношения к налоговой системе в обществе.

Исследуя проблемы развития методикоинструментальной базы налогового администрирования в условиях цифровизации экономики Бисултанов А.Н. [5] выделяет ряд принципов налогового администрирования, на наш взгляд объективно соответствующих специфике налоговой системы России, уровню налоговой культуры и менталитета. Следует выделить принцип цифровизации, характеризуемый автором следующим образом: «в рамках налоговой системы с целью автоматизации налогового администрирования должна функционировать единая электронно-цифровая система данных, позволяющая собирать, обмениваться, отражать, хранить и анализировать информацию налогоплательщиков, выявлять налоговые правонарушения, проводить оперативный мониторинг и контроль».

Проведенный выше сравнительный анализ взглядов отечественных исследователей относительно принципов налогового администрирования подтверждает дискуссионность научной проблемы, что особенно актуально в условиях «информационной революции» в налоговой среде.

Результаты и обсуждение. Технологически современное налоговое администрирование можно описать как сфера применения углубленного анализа взаимоотношений между хозяйствующими субъектами при помощи информационных вспомогательных средств, компонентов и иной технологической инфраструктуры налоговых администраций.

В таких условиях можно, на наш взгляд, говорить о развитии принципа объемности, который предполагает эффективность работы налоговых органов путем анализа не отдельно взятой хозяйственной операции, а на основе взаимосвязанной последовательности осуществления операций путем сопоставления данных о нескольких взаимодействующих налогоплательщиков с выделением наиболее рискованных сфер и отраслей экономики. Принцип объемно- сти является отражением требований налоговым органов о «должной осмотрительности» налогоплательщиков. Данное понятие введено в практику налогового администрирования Постановлением ВАС России в 2006 году. Как инструмент налогового контроля должная осмотрительность является критерием оценки действий налогоплательщика по получению необоснованной налоговой выгоды. Осмотрительность налогоплательщика означает использование им всех доступных средств и источников информации в целях установления добросовестности налогоплательщика и реальности осуществляемых им хозяйственных операций.

В соответствии с принципом объемности налоговые службы, опираясь на свои полномочия в рамках ст. 54 НКРФ проверяют реальность сделки, заключенной с контрагентом. Такой комплексный подход к анализу взаимосвязанности налогоплательщиков является эффективным превентивным инструментом снижения рисков получения необоснованной налоговой выгоды, так как побуждает налогоплательщиков до заключения сделки убедиться, что контрагент имеет все необходимые средства и возможности для выполнения условий договора.

Необходимо выделить принцип оптимизации информационного поля как необходимое требование развития технологической платформы налогового администрирования. Современные технологические решения основаны на информационном обмене между контрольнонадзорными и исполнительными ведомствами различных уровней и отдельными звеньями налогового контроля. Эффективная реализация программы прослеживаемости товаров требуется качественное информационное взаимодействие с органами таможенной службы в отношении ввозимой продукции. Качественное расследование налоговых преступлений невозможно без взаимодействия с правоохранительными органами.

Оптимизация работы с большими данными открывает дорогу к повышению социальной эффективности налоговой системы. Так, создание федеральной ин- формационной системы Единый государственный реестр записи актов гражданского состояния позволит повысить адресность предоставления налоговых льгот физическим лицам, а также анализировать потребность различных групп населения в социальной инфраструктуре. Кроме этого, оптимизация информационного поля ЕГР ЗАГС повысит эффективность администрирования бюджетных расходов и налоговых льгот.

Активное внедрение технологических решений в управление налоговыми процессами в социальной сфере позволяет говорить о развитии принципа социальной ориентированности, направленной на максимальное обеспечение общественных интересов. Принцип социальной ориентированности налогового администрирования является отражением регулирующего воздействия налоговой системы на различные сферы общества и бизнеса. Важной составляющей общей социальной политики РФ являются социально ориентированные налоговые льготы, на повышение адресности которых направленны отдельные технологические решения в сфере налогового администрирования. Указанная выше система прослеживаемости и маркировки товаров также отвечает общим интересам общества. Являясь инструментом общественного контроля, она позволяет проверять подлинность приобретаемой продукции, что гарантирует безопасность и защиту жизни и здоровья граждан. Применение высокотехнологических решений направленно на снижение теневого сектора экономики, что является основой создания прозрачной конкурентной среды и снижения социальной и экономической напряженности на фоне несправедливого распределения капитала между добросовестными и недобросовестными налогоплательщиками.

Социальная направленность налогового администрирования проявляется не только в разработке современных технологических решений, но и современных режимов взаимодействия с налогоплательщиками в рамках налогового администрирования. Обосновывая введение режима «Налог на профессиональный доход» для физических лиц Д. Егоров [8] отметил, что стремление государства к налаживанию дружественных отношений с налогоплательщиками превалирует над возможность административного принуждения физических лиц к уплате налога с доходов путем применения мер налоговой ответственности.

Принцип согласованности взаимоотношений. Предпосылкой и основой развития данного принципа является развития режима дружественного партнерства в рамках налогового администрирования. Развитию партнерских отношений способствует разработка и законодательное установление процедур спорных или не предусмотренных законодательством положений. Согласованность действий налоговых органов и налогоплательщиков основано на вежливости и предупредительности во взаимодействии, гарантии достоверности налоговых сведений, соблюдении конфиденциальности рассматриваемых вопросов, непрерывном анализе качества обслуживания налогоплательщиков. Ярким примером взаимной согласованности действий налоговых органов и налогоплательщиков является налоговый мониторинг. Налоговый мониторинг является эффективной средой принятия правильных с точки зрения налогового законодательства решений при совершении конкретных хозяйственных операций налогоплательщиком.