ПРИВЛЕЧЕНИЕ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

Одним из наиболее распространенных налоговых правонарушений является уклонение от уплаты налогов. Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»1 уклонением от уплаты налогов и сборов признается умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. Совершается оно в форме незаконного использования организацией или физическим лицом налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов и сокрытия доходов, непредостав-ления или несвоевременного предоставления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Таким образом, при уклонении от уплаты налогов происходит незаконное уменьшение налоговых обязательств, либо вообще не уплачиваются налоги или они уплачиваются не должным образом.

Описание исследования

В Уголовном кодексе Российской Фе-дерации2 предусмотрена уголовная ответственность юридических и физических лиц за уклонение от уплаты налогов и сборов. Она установлена ст. 198–199.2 гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» разд. VIII «Преступления в сфере экономики» и содержит в себе следующие составы:

— ст. 198 УК РФ — уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физическим лицом;

— ст. 199 УК РФ — уклонение от уплаты налогов и (или) сборов юридическим лицом;

— ст. 199.1 УК РФ — неисполнение налоговым агентом его обязанностей по перечислениям в бюджет его обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов;

— ст. 199.2 УК РФ — сокрытие денежных средств и иных активов, за счет которых может быть обеспечено взыскание долгов по платежам в бюджет.

При совершении данных налоговых правонарушений юридическими лицами, к ответственности привлекается руководитель организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность.

В случаях, когда сотрудникам организации или главному бухгалтеру, фактически исполнившим незаконное распоряжение руководителя, был известен преступный умысел, они будут нести уголовную ответственность за неуплату налогов юридическим лицом (п. 2 ст. 42 УК РФ). При этом они вправе рассчитывать на смягчение наказания, если выяснится, что их силой принудили нарушить закон (подп. «е» п. 1 ст. 61 УК РФ).

В соответствии со статьей 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки:

— два года после совершения преступления небольшой тяжести (часть 1 ст. 198, ст. 199, ст. 199.1);

— шесть лет после совершения преступления средней тяжести (часть 2 ст. 198, ст. 199.2);

— десять лет после совершения тяжкого преступления (часть 2 199, ст. 199.1).

Расследованием налоговых дел по уклонению от уплаты налогов занимаются следователи Следственного комитета РФ. Поводами для возбуждения уголовного дела могут быть заявление, сообщение о преступлении, явка с повинной, а также постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании — достаточные данные, указывающие на признаки преступления, установленными в ст. 198–199.2 УК РФ.

Наиболее часто за налоговые преступления привлекаются организации в связи с сокрытием денежных средств или имущества, за счет которых должно было осуществляться взыскание недоимки в бюджет. Размер недоимки при этом должен превышать 2 250 000 рублей.

К примеру, организация должна погасить в бюджет недоимку по налогам и сборам. Налоговыми органами в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса РФ1 было принято решение о приостановлении операций по счетам этой организации в банке, а также выставлены инкассовые поручения на бесспорное списание денежных средств в счет погашения недоимки. При этом, организация, зная о наличии у нее задолженности по налогам и имея возможность погасить ее, направляет распорядительные письма в адрес должников с просьбой перевода задолженности не на заблокированный счет, а на счета своих контрагентов, которым она непосредственно должна. Подобное уголовное дело было рассмотрено Березовским городским судом Кемеровской области по делу № 1-21/2016 от 28 января 2016 года. Суд признал генерального директора виновным в совершении преступления по ст. 199.2 УК РФ и назначил ему наказание в виде штрафа с рассрочкой его уплаты2.

В соответствии с письмом ФНС от 02.06.2016 г. № ГД-4-8/98493 сокрытием имущества также может признаваться:

— расчеты наличными денежными средствами, минуя расчетные счета, на которых была осуществлена приостановка в соответствии с 76 статьей НК РФ;

— открытие новых расчетных счетов;

— несдача денежной выручки в кассу;

— утаивание информации об имуществе и учетных документов;

— искажение информации об имуществе в бухгалтерских документах и др.

26 ноября 2019 года состоялся Пленум Верховного Суда РФ, принявший новое постановление по налоговым преступлениям. Глава коллегии по уголовным делам Владимир Давыдов привел статистику по этой категории дел. За 2018 год рассмотрено уголовных налоговых дел в отношении 971 лиц, из которых судами преследования были прекращены по различным основаниям касательно 395 лиц (40 %). За все налоговые преступления были осуждены всего 605 человек, среди которых 340 лиц — в особом порядке (60 %). Реальное лишение свободы получили 55 граждан (5,5 %), условные сроки — 102 человека (10,5 %), штраф применен к 263 лицам (27 %). Налоговые преступления среди экономических составов составляют 7,3 %. Примерно такие же проценты по итогам первого полугодия 2019 года.

Анализ статистических данных говорит о том, что в общем массиве мер наказания за налоговые преступления превалирует штраф, на втором месте — условное наказание. Совсем незначительные показатели по исправительным работам и лишению права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. К реальным срокам лишения свободы приговорена минимальная часть лиц, привлекаемых к уголовной ответственности за налоговые преступления.

Либеральная уголовная политика государства в отношении налоговых преступлений, призванная создать благоприятные условия для развития бизнеса в России, позволяет нарушителям использовать пробелы в законодательстве с целью уклонения от их конституционных обя-занностей4.

Уклонение от уплаты налогов — актуальная проблема для стран и государств всего мира. Для решения этого острого вопроса необходимо комплексное осуществление мероприятий по совершенствованию законодательства, усилению контроля и воспитанию налоговой культуры.

Заключение

Таким образом, проанализировав действующее законодательство в отношении уклонения от уплаты налогов, можно сказать, что на сегодняшний день у правоохранительных органов имеются все средства для активного противоборства с налоговой преступностью. Однако остаются моменты, на которые следователям и инспекторам федеральной налоговой службы необходимо обратить внимание, в частности, на сроки, истечение которых позволит недобросовестным налогоплательщикам избежать уголовного наказания и даже гражданско-правовой ответственности.

По нашему мнению, привлекать к ответственности за уклонение от уплаты налогов нужно без срока давности. Также следует пересмотреть действующий размер недоимки, при превышении которого нарушители законодательства о налогах и сборах привлекаются к уголовной ответственности, в сторону уменьшения. Разумное увеличение видов и форм ответственности за налоговые правонарушения в нашей стране также является целесообразным. Полагаем, указанные меры будут оказывать на нарушителей более эффективное стимулирующее воздействие, благодаря чему количество налоговых преступлений может начать снижаться.