Проблемы и перспективы налогообложения цифровых валют в РФ

Начало 21 века у человечества характеризуется не только стремительным развитием социальной, экономической и политической сферы жизни общества, но и активным возрастанием роли научно-технического прогресса. Современные технологии достигли такого масштаба производительных сил, что проникли практически во все виды человеческой деятельности, так как способны собирать, обрабатывать и передавать большие объемы информации. Говоря о научнотехническом прогрессе иными словами как «цифровизация», важно отметить, что она не обошла стороной сферу финансовых операций. Цифровизация по сути своего существования даёт возможность формировать интегрированные технологические среды, экосистемы и в какой-то степени неограниченное число платформ баз информации для решения ключевых социально-экономических проблем человечества. Таким образом и появились цифровые финансовые технологии, объединенные общим понятием - интернет-банкинг [1], позволяющие в значительной степени упростить взаимодействие клиентов с денежными операциями и финансовыми инструментами в сфере банковских услуг [2, с. 9].

В сфере денежных операций к одним из самых известных в настоящее время финансовым технологиям относятся, так называемые, технологии блокчейн, криптовалюты и наци- ональные цифровые валюты (цифровой рубль). Если с технологией блокчейн в рамках финансовых отношений все предельно ясно – она является инструментом построения баз данных, своеобразным журналом финансовых и экономических транзакций, на основе которого построены остальные финансовые технологии, то вопрос криптовалюты и национальной цифровой валюты (цифрового рубля) на сегодняшний день стоит достаточно остро.

Быстрый рост и глобальное распространение криптовалют, поставили перед государственными органами РФ сложную задачу – эффективное налогообложение этого нового класса активов. Традиционные системы налогообложения, разработанные для фиатных валют и централизованных финансовых институтов, не всегда адекватно справляются с особенностями криптовалютного рынка. Это обусловлено прежде всего анонимностью транзакций, волатильностью цен, отсутствием единого глобального регулятора и сложностью отслеживания перемещения цифровых активов.

Криптовалюта в налоговой системе в условиях ее стремительного развития и внедрения в финансовые операции требует особого подхода к регулированию и налогообложению. Криптовалюта имеет для государства как плюсы, так и минусы. Она может использоваться для уклонения от выплаты налогов, так как она в полной мере не урегулирована зако- нодательством, или же наоборот криптовалюта способна стать дополнительным источником дохода для удовлетворения государственных потребностей, если верно организовать ее налогообложение. На сегодняшний момент данные вопросы окончательно не урегулированы. Однако, государство постепенно устанавливает правовое регулирование в сфере криптовалютных отношений, поскольку государственные органы в сотрудничестве с бизнес-сообществом осознают значимость этого процесса. Предпосылкой к этому послужила мера необходимости производить международные платежи, вызванная сложным положением России в виду санкционного давления.

Считаем необходимым уделить внимание, что с 01.09.2024 года российские компании получили возможность осуществлять международные расчеты с использованием криптовалюты [3]. Цифровые деньги в сфере внешнеэкономической деятельности теперь имеют статус платежного средства, однако их использование возможно только под контролем Центрального банка России. С 01.11.2024 года в России законодательно легализован, так называемый, майнинг цифровых валют, путем внесения изменений в Федеральный закон от 31.07.2020 г. №259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (статьи 14.2, 14.3) [4].

Также согласно Федеральному закону от 08.08.2024 г. №221-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступили в законную силу правила, касающиеся реестра лиц, занимающихся майнингом цифровой валюты, а также реестра операторов майнинговой инфраструктуры [5]. Участвовать в майнинге или предоставлять соответствующие услуги можно только при условии, что индивидуальные предприниматели или организации зарегистрированы в этом реестре. До вступления вышеназванного нормативно-правового акта в законную силу, предполагалось, что вести реестр лиц, осуществляющих майнинг, будет Минцифры России, однако позднее на сайте ФНС России был размещен сервис «Майнин-гРеестр» для внесения необходимых сведений о всех лицах, участвующих в сфере майнин- га [6], из чего следует сделать вывод, что исполнительным органом, уполномоченным вести специальный реестр, является ФНС России.

В настоящее время криптовалюта в России не обладает четким правовым статусом денежной единицы. Эта виртуальная валюта не подпадает ни под определение «деньги», ни под признание ее законным средством платежа. Для понимания этого вопроса считаем необходимым обратиться к нормам Конституции РФ, выступающие в качестве основ систематизации нормативно-правового регулирования оборота криптовалют в России. Первая глава Конституции РФ в статье 8 гарантирует свободное перемещение финансовых средств. Данная норма поднимает достаточно важный вопрос о том, следует ли относить криптовалюту к данной категории, что по итогу станет основой для решения проблемы целесообразности придания криптовалюте статуса официального платежного средства в России.

Обращаем внимание, что, хотя термин присутствует в Основном законе, в действующем российском законодательстве отсутствует его четкое определение и перечень структурных элементов. Это создает трудности для юридически обоснованного ответа на вопрос о том, следует ли считать криптовалюту денежными средствами и обязано ли государство разрешать ее свободное использование. Мазо М.А. дает свое детальное определение понятия «финансовые средства», он полагает, что «финансовые средства – это платежно-кредитные инструменты, посредством которых совершаются все операции в кредитно-денежной системе РФ, обладающие необходимыми свойствами для свободного перемещения по всей территории Российской Федерации» [7, c. 61]. Таким образом, деньги безусловно относятся к финансовым средствам, что детерминирует проблему отнесения цифровых денег, чем выступают и криптовалюты, к предмету гарантирования со стороны государства их возможного свободного оборота.

В соответствии со ст.75 Конституции РФ, денежной единицей в РФ является рубль, что также регламентировано в положениях Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ). Так, ГК РФ дает легальное определение средства пла- тежа, согласно ст.140, данным средством выступает рубль [8]. Федеральный закон от 10.06.2002 г. №86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» в положении статьи 29 дает четкое указание, что единственным законным средством наличного платежа на территории РФ являются банкноты и монета Банка России [9]. Под определение «электронное средство платежа» криптовалюта также не подпадает, соответственно, можно сделать вывод, что в законодательстве РФ криптовалюта рассматривается в качестве денежного суррогата и не является законным средством платежа, что в свою очередь вызывает некоторые проблемы с определением ее налогообложения.

Полагаем необходимым указать о том, что, если рассматривать криптовалюту как имущество, о чем, собственно говоря, и указывает положение ст.128 ГК РФ об «ином имуществе», что подтверждается материалами судебной практики. Так, в феврале 2021 года Верховный Суд РФ в своем определении №44-КГ20-17-К7, 2-2886/2019 признал криптовалюту имуществом [10].

Таким образом, если криптовалюта приравнивается к имуществу, следовательно, с нее можно получить прибыль. Это дает государству возможность для сбора НДФЛ, так как криптовалюта становится объектом налогообложения, согласно ст.38 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Необходимость уплаты налога с доходов от операций с криптовалютой указывается в письме ФНС России от 04.06.2018 г. №БС-4-11/10685@ «О порядке налогообложения доходов физических лиц». 25.01.2018 г. был опубликован законопроект Минфина РФ №419059-7 «О цифровых финансовых активах» [11]. Согласно данному документу криптовалюта является цифровым финансовым активом, операции с которого предполагается разрешить при посредничестве специализированного оператора обмена, который является профучастником рынка ценных бумаг либо организатором централизованных торгов [12, с. 166].

Вопрос о легальном закреплении криптовалюты как имущества в настоящее время является актуальным и носит весьма дискуссионный характер, что подтверждается рядом законопроектов, внесенных на рассмотрение Госдумой. К одним из таковых относится одобренный Правительством РФ проект поправок №1065710-7 в ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» [13], из положений которого считаем необходимым обратить особое внимание, что с 2025 года криптовалюта будет официально признана имуществом, доходы, полученные в результате майнинга, станут учитываться по мере получения криптовалюты в размере ее рыночной стоимости, а также рассматриваемый на сегодняшний день проект поправок Следственного комитета России, который в той же мере признаёт цифровую валюту имуществом в целях уголовного законодательства [14]. Полагаем необходимым отметить, что криптовалюту можно получить следующими способами: добыть путем майнинга, купить за реальные деньги, получить в качестве оплаты за определенные действия (например, работу или услуги). С учетом действий законодателя в рамках определения налоговой базы, а также определения криптовалюты как имущества, необходимым представляется рассмотреть вопрос о налогообложении доходов от любых операций с ней. В зависимости от выполняемых операций с криптовалютой доходы от нее делятся по двум основаниям: 1) доходы в виде самой криптовалюты; 2) доходы от ее продажи на биржевом рынке - то есть разница между ценой приобретения и ценой продажи. В этом случае налогооблагаемым доходом будет являться доход от продажи, так как он прямо выражается в фиксированной денежной сумме.

При установлении налоговой базы физических лиц следует учитывать все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной форме, так и в виде цифровой валюты, а также в натуральной форме или в виде прав на распоряжение ими. Налоговая база по операциям с криптовалютой определяется как превышение стоимости цифровой валюты над затратами на её покупку или добычу. Налоговую базу для налогообложения организаций следует определять исходя из ст. 274 НК РФ, как денежное выражение прибыли, полученной на рынке криптовалюты, которая должна быть переведена в рубли на момент, когда организация получает возможность распорядиться данной криптовалютой [15].

Говоря о налоговой ставке, согласно новым поправкам вышеупомянутого законопроекта Минфина РФ, с 2025 года ставка составит: для физических лиц 13% (в случае превышения дохода 2,4 млн. в год - 15%), для организаций 20%. Представляется целесообразным говорить о том, что элементы налогообложения криптовалют можно определить по аналогии с НДФЛ, НДС, налогом на прибыль организации. Важным стоит отметить, что криптовалюты характеризуются высокой волатильностью, что делает их оценку рыночной стоимости трудоемким процессом. Для целей налогообложения необходимо учитывать колебания курса на момент сделки, что может привести к большим разногласиям между налогоплательщиками и налоговыми органами. Сложность в конечном определении данного вида налога состоит в том, что криптовалюта не до конца урегулирована основополагающими положениями на законодательном уровне, например, не разрешён вопрос о правовой природе и месте криптовалюты в налоговой системе РФ.

Что касается цифрового рубля, то законодательное урегулирование в России этого вида цифровой денежной единицы стоит более ясно. Согласно официальному определению Центрального Банка РФ, цифровой рубль -это цифровая форма российской национальной валюты, которую Банк России планирует выпускать в дополнение к существующим формам денег. Важно отметить, что с 25.07.2025 года крупнейшие банки РФ перейдут на расчет со своими клиентами цифровым рублем [16]. В отличие от криптовалют, цифровой рубль имеет законное происхождение, выпускается единственным эмитентом (Центральным банком РФ) и обеспечен его золотовалютными резервами и другими активами. В то же время криптовалюты создаются частными эмитентами и не имеют обеспечения, кроме условного доверия пользователей к этим эмитентам [17]. Согласно положениям Федерального закона от 08.08.2024 г. №259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», цифровой рубль с 1 января 2025 года будет интегрирован в систему налогового регулирования. В частности, в п. 2 ст. 11 НК РФ по- явится определение понятия «счет цифрового рубля» - это счет, открытый оператором платформы цифрового рубля на основании договора счета цифрового рубля. Счет может применяться для взыскания налоговой задолженности при отсутствии или нехватке денежных средств на счетах налогоплательщика. Законопроект, в частности, предусматривает, что все налоги, которые взимаются в РФ, можно оплачивать цифровыми рублями. Например, налог на доходы физических лиц. Ставка не меняется - 13% на сумму до 5 млн рублей в год и 15% на сумму свыше 5 млн рублей в год. Также налоговые органы смогут приостанавливать операции по счетам цифрового рубля и требовать от оператора платформы цифрового рубля документы, подтверждающие факт списания со счета цифрового рубля налогоплательщика или налогового агента налогов (сборов, пеней и штрафов), а также перечисления этих сумм в бюджет. При этом порядок налогообложения операций со счетом цифрового рубля будет аналогичен порядку, предусмотренному для банковских счетов.

Проанализировав все вышесказанное, следует подвести итоги. Несмотря на наличие сформировавшейся законодательной базы в области налогообложения криптовалют и национальной цифровой валюты, существуют отдельные пробелы в законодательстве, не позволяющие окончательно структурировать и четко определить правила и нормы в отношении финансовых операций в условиях их цифровизации, что приводит к неоднозначному пониманию требований налоговых органов к налогоплательщикам.

Кроме того, возникают сложности с определением налогового статуса операций, связанных с майнингом и другими видами деятельности, связанными с криптовалютами. Убеждены, что для решения данной проблемы необходимо поднять вопрос о внесении изменений в ФЗ от 10.12.2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с учетом положений Постановлений Правительства РФ от 01.11.2024 №1468 «Об утверждении Правил установления запрета на осуществление майнинга цифровой валюты (в том числе участие в майнинг-пуле) в отдельных субъектах Российской Федерации или на отдельных их территориях» [18] и от

31.10.2024 г. №1464 «Об утверждении Правил правового статуса криптовалюты, ее видов, ведения реестра лиц, осуществляющих май- возможных операций с ней, в том числе со-нинг цифровой валюты, и Правил ведения ре- здание – обращение, а также соответствую-естра операторов майнинговой инфраструкту- щие способы и методы государственного кон-ры» [19], для отражения нормативно- троля.